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谈单位负责人作为会计责任主体职责 （大同煤矿集团公司晋华宫矿，山西大同037016） 摘要：会计工作与会计资料的真实、完整是企业搞好经济管理工作的立足点。论述了会计信息失真的成因，以及单位负责人在本环节的重要作用，并提出了解决这一问题的对策。 关键词：单位负责人；会计；责任主体 中图分类号：F275 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０185－02 会计工作与会计资料的真实、完整是企业搞好经济管理工作的立足点，突出强调单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任，是修改《会计法》的重大突破之一。对此，本文拟就单位负责人怎样切实承担起《会计法》赋予的这一职责，谈点粗浅认识。 原《会计法》规定单位负责人、会计人员和其他人员都是会计责任主体，要求大家负责，结果往往无人负责。当某单位因提供虚假会计资料被追究责任时，负责人可以借口推脱，其他有关人员更可推卸责任。这说明原来的会计责任制度约束性不够严密。从前几年整顿会计工作秩序的检查情况看，产生违法会计行为的原因虽是多方面的，但主要的原因在单位内部。有的单位在已无偿债能力的情况下，为了获取贷款，编制虚假的盈利报表；有的单位为了业绩考核，虚增利润；有的单位为了少交税金或其他目的，故意隐匿利润，等等。这些虚假会计资料，都是为了小团体（或少数领导）的利益，在单位负责人的授意、指使甚至强令下，由会计人员“加工”出来的。另一个原因，是内部管理的制约机制不健全，致使某个环节出了问题难以控制，从而导致会计信息失真。正是由于会计信息失真的主要原因在单位内部，因此新《会计法》明确规定了单位负责人应承担主要责任，明确单位负责人是会计行为的责任主体。这就抓住了问题的关键，有利于从根本上解决会计秩序混乱、会计信息失真等问题。那么，单位负责人怎样切实承担起《会计法》规定的作为会计责任主体的职责呢？笔者认为，应该把握好如下五个方面工作。 一、应当建立、健全企业的内部控制制度 明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并不是要求单位负责人在会计事务方面事必躬亲。而是要通过制定必要的制度、采取有效的措施来保证会计信息的质量。在现代企业制度中，健全的内部控制制度既是形成真实、合法会计资料的基础，又是企业各项资产安全、完整的保障。建立有效的内部控制制度，必须明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求；同时，也有了了解和考核相关工作人员制度遵守情况的正常途径。单位负责人抓住了内控制度的建立、健全和严格考核，就抓住了“牛鼻子”。从当前情况来看，造成会计资料失真的原因之一，是会计机构对某些经济业务失控。有的收益不入账，有的资金体外循环，有的私自把本部门掌管的财产对外投资，甚至出现某些经济业务绕过财会部门的不正常现象。如果不是单位负责人授意、指使的话，完全可以通过健全的内控制度加以制约。 修订后的《会计法》专列条款规定了单位内部的会计监督制度，如强调不相容职务相分离原则，强调重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确，相关人员之间应当相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是等，这些都是内部控制制度的重要组成部分。建立、健全内控制度并严格执行，就能使经济业务有序进行，有效防范经济秩序混乱现象的发生，从制度上保征资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法。 二、应当重视和加强企业内部审计工作 内部审计是在企业内部对各种经营活动与控制系统独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，单位的目标是否达到等。内部审计的内容十分广泛，其中重要的是内部财务审计，它是对会计工作实行控制和再监督的手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。遗憾的是，目前不少单位根本没有内部审计，或者是只做表面文章，不核对账、表、物；也有的单位把内部审计作为财务部门的从属机构，大大削弱了内审的职能和作用。这些现象一定要坚决纠正。单位负责人要切实承担会计责任主体的职责，就必须重视和加强内审工作，充分发挥内部审计的作用。 三、应当明确会计工作相关人员的职责 单位内部各职能科室的管理人员都是会计工作的相关人员。单位负责人要确保会计资料的真实、完整，就必须明确相关人员对会计工作应承担的责任，如要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证（包括外来的和自制的）等。因为会计工作是对经济业务的记录、计算和监督，而经济业务是通过原始凭证反映的，如果原始凭证不完整，会计处理就可能有偏差；如果原始凭证是虚假的，据以编制的记账凭证、账簿记录、会计报表就必然是不真实的。实际工作中由于虚假的收料单、领料单、成品入库单、销售发票、费用报销凭证甚至虚假经济合同等，都会造成企业的重大经济损失。《会计法》对原