9、 财政学 税收制度.ppt

财政学 第九章 税收制度 第九章 税收制度 教学目的：通过介绍税收制度，让学生了解我国现行税制体系。 重点难点：商品课税；所得课税 教学方法：讲授与案例 第一节 税收制度概述 一、税收制度的概念和意义 税收制度的概念 从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系。 从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。 税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。 （二）税收制度的意义 1、税收制度从立法上解决税种体系设置和征管制度配套的问题。 2、税收制度从法律依据上解决对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。 3、税收制度从操作规范上解决征税机关如何行使职权的工作规程问题。 4、税收制度从税收职能上解决如何筹集财政资金、体现国家政策和对税收分配关系的保护问题。 二、税制结构 （一）税制结构的概念 税制结构是指一国税制中各个税种配置、税系之间相互关系的构成方式及其在社会经济运行中的地位。包括四个方面的内容： （1）如何设置或开征哪些税种； （2）各类税种或税系之间的关系如何，即主体税种和辅助税种的确定； （3）主体税种和辅助税种之间的关系； （4）各税种及其在社会经济活动中的地位和功能。 三、我国的税制改革与现行税制体系 （一）1980年---1993年进行的税制调整与改革 1、初步建立了涉外所得税制 2、利改税第一步改革，建立国营企业所得税制度 3、在部分行业试行增值税 4、开征若干特定行为税，体现国家政策 （三）1994年税制改革 1、进一步改革和完善税制的必要性 2、税制改革的指导思想和原则 3、税制改革的主要内容 2009中国税收总量结构图 2009中国税收增收结构图 2009中国税收结构 第二节 商品课税 商品课税是对以商品为课税对象的税种的统称。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种。 一、特点与功能 （一）、特点 1、课征普遍：以商品为课税对象，现代社会是市场经济或商品经济，商品是生产、交换、分配、消费的对象，是社会生产成果最普遍的表现形式，因此，以商品为课税对象，无疑课税范围最广。 2、以流转额为计税依据 包括商品流转额——商品销售收入，和非商品流转额——交通运输、邮电通讯以及各种服务行业的营业收入。由于以商品流转额为课税依据，在税率既定的前提下，税额的多少只取决于流转额，即：毛收入，而与成本和费用水平无关。也就是说，即使亏损企业也要缴纳流转税，只要其有毛收入。 3、实行比例税率 除少数税种外，商品课税一般在税率的制定上，采用比例税率。 4、计算征收方便 以流转额为计税依据，不需要核算成本和盈利水平，同时采用比例税率，计税征税都十分方便。对税务人员的素质要求比较低。 二、增值税 （一）定义 增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。 增值额企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入。 例：A产品 生产经营环节 外购生产资料（C） 销售收入（C+V+M） 增值额（V+M） 甲企业 原材料生产 0 100 100 已企业 加 工 100 150 50 丙企业 批 发 150 170 20 丁企业 零 售 170 200 30 A产品增值额=100+50+20+30=200=最终销售收入 （二）优点 1、可以避免重复征税 2、可以有效地减少偷漏税。 3、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定 （四）增值税的计征方法 加法： （1）增值额=增值项目金额之和； （2）应纳增值税额=增值额×增值税率 减法： （1）增值额=销售收入—非增值项目（即外购项目）金额 （2）应纳增值税额=增值额×增值税率 扣税法（也叫购进扣税法）： 应