06-长期股权投资20101120课件.pptVIP

长期股权投资; 第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围界定 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。;二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 从本质上看，企业合并是一个企业取得对另一个企业的控制权（控股合并）、吸收另一个或多个企业的净资产（吸收合并）以及将参与合并的企业相关资产、负债进行整合后成立新的企业（新设合并）等情况。 形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于控股合并。;（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 ——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价　 　 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始成本。 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减 的，调整留存收益。 2.合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行 股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。; 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行 企业合并而支付的审计费用、评估咨询费用、法律服务费用等中介费 用以及其他相关管理费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。; 借：长期股权投资 应收股利 （资本公积——资本溢价或股本溢价） 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款、股本等（或有关负债类科目） （资本公积——资本溢价或股本溢价） ; 例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。; 例：2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原 股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价为4.34 元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施 控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司 在合并前采用的会计政策。合并日，S公司的账面所有者权益 总额为2202万元。; 例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙 公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每 股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万 元，未分配利润为200万元。;（二）非同一控制下的企业合并 ——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多 方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 1.购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。企业合并成本为购买方付出的资 产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。; ■支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在 购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益 （计入“营业外收入”或“营业外支出”等）。其中，以库存商品 等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务 收入”科目，并同时结转相关的成本。 ■非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审 计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用， 应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 ■购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交 易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 ; 借：长期股权投资