企业改制重组契税新政变化点解析.docVIP

企业改制重组契税新政变化点解析 《财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2008〕175号，以下简称“175号文件”）、《国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知》（国税发〔2009〕89号）以及《财政部国家税务总局关于事业单位改制有关契税政策的通知》（财税〔2010〕22号）已于2011年12月31日执行到期。为了支持企业、事业单位改革，促进国民经济持续、健康发展，近日，《财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2012〕4号，以下简称“4号文件”）重新明确了企业事业单位改制重组相关契税政策，并将执行期限延长至2014年12月31日。现将4号文件的变化点解析如下： 一、企业公司制改造 4号文件规定：“非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。”与175号文件相比，4号文件增加了“股份有限公司整体改建为有限责任公司”的免税规定，属于对175号文件存在瑕疵的修补。在执行上述规定时需要注意两点：第一，上述免税规定强调的是“整体”改建，改建后的公司必须整体继承原企业的权利和义务，部分改建不能适用上述免税规定；第二，上述免税规定要求“不改变原企业的投资主体”，即改建前后的投资主体必须相同，如果改建后投资主体发生变化（包括数量变化和结构变化）则不得适用上述免税规定；第三，个人独资和合伙企业属于非有限责任主体，转化为公司制企业必须通过先注销后设立来完成，不能通过“改制重组”改建为公司制企业，其权利、义务也不能被公司制企业整体继承，因此，个人独资和合伙企业转变为公司制企业不适用上述免税规定。 二、公司股权（股份）转让 4号文件规定：“在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。”与175号文件相比，4号文件增加了“股份转让”不征收契税的规定，将有限责任公司和股份有限公司均涵盖其中，使文件表述更加严谨。需要说明的是，股权（股份）属于公司股东，而土地、房屋属于公司本身，公司股权（股份）转让不会造成土地、房屋的实质性转移，因此，股权（股份）转让属于“不征收”契税的范围，而不属于免税事项。 三、公司合并和公司分立 4号文件规定：“两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。”与175号文件相比，4号文件的变化是将符合条件的“公司分立”纳入“免征”契税的范围。因为在公司分立过程中土地、房屋权属发生了实质性转移，所以应属于契税征税范围，而175号文件将符合条件的“公司分立”规定为“不征收契税”显然是不合理的。需要注意的是，4号文件规定的“原投资主体存续”和“投资主体相同”的含义为“公司合并（分立）过程中原股东未发生增持或者减持股权（股份）的行为”，即公司合并（分立）前后投资主体数量未增加也未减少且持股比例未发生变化。 四、企业出售 4号文件规定：“国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。”与175号文件相比，4号文件强调国有、集体企业必须“整体”出售方可享受契税减免，国有、集体企业转让部分资产不适用上述减免税规定。所谓整体出售，是指转让国有、集体企业的全部资产和全部负债，出售后企业法人予以注销的行为。在执行上述规定时需要注意两点：第一，上述规定只适用于“国有、集体企业”整体出售，国有、集体企业已经改建为公司制企业的，不适用上述规定；第二，国有、集体企业整体出售，其实质仍然是企业出售资产的行为，而不是产权所有人出售产权的行为（注：出售产权，被出售企业法人无须注销）；第三，上述规定对“买受人”未作限制，即符合条件的法人主体和非法人主体均可享受上述减免优惠。 五、企业破产 4号文件规定：“企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税。”与175号文件相比，4号文件取消了对“企业注销”减免契税的规定。对于企业破产，债务人往往无法清偿全部债务而给债权人造成损失，因此对破产企业的债权人给予契税优惠是必要的。而企业依照