关联企业之间借款利息扣除规定及风险防范.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 关联企业之间借款利息扣除规定及风险防范 【标    签】借款利息税前扣除,借款利息审查,关联企业 【业务主题】小企业会计准则 【来    源】昌尧讲税 马昌尧 随着市场经济的不断发展，民营经济的不断壮大，企业的融资需求越来越大，然而向银 行等金融机构贷款手续复杂，贷款困难，融资难问题一直比较突出，企业普遍缺乏流动资 金，于是不少企业选择了向关联企业借贷，来满足企业的融资需求，这在一定程度上解 决了企业资金紧张情况。本文将根据处理相关案件的实务经验并结合一则案例， 对关联企业之间借贷的合法性以及税务处理问题做一些探讨，以供读者参考。 近年来的立法和司法的实践表明，国家不再“一概禁止企业间借贷”，而代之以规范化 管理，一方面拓宽中小企业的融资渠道，依法保护企业间为生产经营所需、利率约定合法的 借贷行为，妥善审理非金融借贷纠纷案件，另一方面统一裁判尺度，规范发展民间融资，遏 制民间借贷高利贷化倾向，防止企业通过借贷行为非法集资。所以在这种大环境下，只要关 联企业的之间的借贷是用于真实的生产经营活动，不是用于非法目的，一般不会认定为无效 合同，法律风险较小。根据《企业所得税法实施条例》第38条的规定：“企业在生产经营活 动中发生下列利息支出，准予扣除：……(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不 超过按照同期同类贷款利率计算的数额部分。”这一条文已经明确肯定了“非金融企业向非 金融企业借款”行为的合法性。 一则案例： A公司、B公司于2015年1月共投资1000万元设立D公司。A公司权益性投资400万元， 占40%股份;B公司权益性投资600万元，占60%股份; 2015年1月，A、B、D三方签订借贷协 议，D公司以10%年利率从A公司借款1000万元，以9%年利率从B公司借款600万元， A、B、D 公司均为非金融企业;银行同期贷款利率为8%;D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供 资料证明其借款活动符合独立交易原则;B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独 立交易原则;D公司按照协议向A公司支付100万的利息，向B公司支付了54万的利息。 一、本案关联企业借贷利息的税务处理分析1、对A公司支付的利息税务处理 《特别纳税调整管理规程(试行)》 中对特别调整事项进行了规定： 企业接受的债资比例在5：1或2：1之内的债权性投资的利息支出准予税前扣除(其中： 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 金融企业为5：1，其他企业为2：1)，对超过5：1或2：1的，如无其它证据证明相关交易是 符合独立交易性原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其超过部分不得在发 生当期和以后各期扣除，须做纳税调整。同时规定企业之间约定的利息不得超过金融企业的 同期同类贷款利率，超过部分不予税前扣除。 由于D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原 则，D公司实际支付给A公司的利息支出，不超过规定的债资比例和税法及其实施条例有关规 定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。D公司接受A公司的 债权性投资和权益性投资分别为1000万元和400万元，其比例为2.5：1，高于规定的2：1， 并且其约定利率10%高于金融机构同期贷款利率8%，故A公司借款利息不能全额税前扣除。其 可税前扣除的借款额为400×2=800万元，利息额为800×8%=64万元。08年共支付A公司利 息1000×10%=100万元，可税前扣除64万元，其余32万元应在2008年作纳税调整，且在以后 年度也不可扣除。 2、对B公司支付利息的税务处理 D公司接受B公司的债权性投资可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原 则，可以不用考虑债资比例的规定，但其约定利率9%高于金融机构同期贷款利率8%，故B公 司借款利息600×9%=54万元不能全额在税前扣除，其与金融机构同期贷款利率相关的部 分600×(9%-8%)=6万元要作纳税调整。 3、A、B公司的利息收入税务处理 根据财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题