2-2 债务重组课件.ppt

2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务;;2)债权人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。;用公式表示为;补3：A公司2007年12月31日应收B公司票据的账面余额为65 400元,其中,5 400元为累计未付的利息,票面年利率为4%.由于B公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付票据. 经双方协商,于2008年1月5日进行债务重组. A公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息; 将利率从4%降低到2%(等于实际利率) 并将债务到期日延至2009年12月31日,利息按年支付. 该项债务重组协议从协议签订日起开始实施.A、B公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。 A公司已为该项应收账款计提了5 000元坏账准备。;（1）B公司的账务处理： 计算债务重组利得 =应付账款的账面余额-重组后债务公允价值 =65 400-50 000=15 400 债务重组时会计分录 借：应付账款 65 400 贷：应付账款-债务重组 50 000 营业外收入-债务重组利得 15 400 ;;（2）A公司的账务处理 计算债务重组损失 =应收账款账面余额-重组后债权公允价值-已计提的减值准备 =65 400-50 000-5 000=10 400 债务重组日的会计分录 借：应收账款-债务重组 50 000 营业外支出-债务重组损失 10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400;;2、涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 重组利得=账面价值-（重组后入账价值+预计负债）; 或有事项95%的又分几种情况进行会计处理： 　（１）5%的不进行披露, 　（２）【5%，50%）,在会计报表的附注中进行披露 　（３） 【 50%，95% ）的应按或有事项准则中的会计处理方法进行处理,同时在附注中披露;;债务人： 债务重组利得 =重组债务账面价值－（重组后债务的入账价值+预计负债） 当涉及或有应付金额时，将来应付金额中就包括了或有应付金额 当或有应付金额实际发生时－－再冲减重组后债务的账面价值 将来未发生时－－作为结算债务当期的债务重组收益，计入当期损益 不涉及或有应付金额时，将来应付金额中就没有包括或有应付金额 ;债权人： 　债务重组损失 =重组债务账面价值－重组后债务的入账价值 当涉及或有应收金额时，入账价值中不应包括或有应收金额 当或有应收金额实际发生时－－计入当期损益 将来未发生时－－不用进行其它的会计处理 不涉及或有应收金额时，入账价值中就没有包括或有应收金额;补4：2005年1月1日,甲公司从A银行借入三年期贷期3 000 000元,年利率8%,利息按年支付.因甲公司财务困难,无法按时偿还贷款本金和第三年利息,经协商双方于2007年12月31日进行债务重组. 重组协议规定: 银行免除甲公司积欠利息240 000元 同时将借款本金减至2 500 000元 延长还款期至2010年12月31日,并按6%计收利息,利息按年支付 另附条件:债务重组后,如甲公司一年后盈利,则从第二年起将按8%计收利息. 假定实际利率等于名义利率,并假定甲公司在重组日认为其第一年很可能盈利,不考虑相关税费.;(1)甲公司的账务处理: 计算预计负债 =2 500 000*(8%-6%)*2=100 000 债务重组利得 =账面价值-（重组后入账价值+预计负债） =(3 000 000+240 000)-(2 500 000+100 000) =640 000;2007年12月31日债务重组时 借:长期借款 3 000 000 应付利息 240 000 贷:长期借款-债务重