年度会计报表审计中重点、难点问题研讨课件.ppt

年度会计报表审计中重点、难点问题研讨;一、销售与收款循环;（一）导致风险的种种迹象;(二)应收票据 ;(三)应收账款 ;2.应收账款审计中的函证问题 (1)不实施函证直接实施替代程序 (2)缺乏“应收账款函证汇总表” (3) 在外勤时间内不能收到函证回函，直接以传真件等支持结论 (4) 缺乏对函证的有效控制 (5) 不对函证差异进行分析 ;（四）主营业务收入 ;(7)根据合同规定，卖方负责安装并经检验合格后，买方立即支付余款，但是在安装完毕并检验合格前就确认了收入； (8)销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性就确认收入； (9)企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，(如：某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品)就确认相应的销售收入； (10)企业在判断价款收回的可能性时，未进行定性分析，就确认相应的销售收入； (11)资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的产品，只在退回当月作了相关的账务处理 ； (12)在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业在资产负债表日按已经发生劳务成本金额确认收入。 ;2.主营业务收入金额确认的常见错误： (1)销售商品的收入未按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定； (2)现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入； (3)利息收入未按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定； (4)使用费收入未按有关合同或协议规定的收费时间和方法计量确定； (5)利用提前开具销售发票、滥用完工百分比法、存在重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入； (6)利用白条出库做销售入账、对开发票或虚开发票等虚构收入。 3.与主营业务收入入账完整性相关的常见错误有： (1)期末收到货款，下期计算收入； (2)通过往来科目隐藏己实现的销售收入。 ;房地产开发企业收入的确认 [案例1] 注册会计师陈伟在审计华兴房地产公司2006年度会计报表时，发现： 1.华兴公司把正在开发的建华小区的商品房对外销售，并以销售合同（包括预售合同）的签署确认当期收入1300万元。 2.华兴公司把已经开发和销售的艺苑小区的8套尾房出租，按合同规定的收取的租金也确认了当期收入80万元。 [分析与讨论] 1.房地产开发经营公司对外预售商品房时，如何确认收入？ 《企业会计制度》规定，在没有建造合同的情况下，“房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的确认原则执行”，而销售商品收入的确定需要具备4个条件。其中第一条“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”，具体到商品房销售上是以销售合同（包括预售合同）的签署为准，还是以合同签署加房地产竣工验收或业主入住为准，还是以办理房地产初始登记或办理房地产证为准？ ;以收到预售房款或签署正式销售合同确认收入，不符合收入确认的第一条；以产权过户确认收入，由于产权过户涉及多个政府部门，是仅具有法律形式意义的收入实现，不符合实质重于形式原则。因此，除特殊情况外，房地产企业应在具备以下条件的情况下，确认收入：1.工程已经竣工并验收合格；2.具有经购买方认可的结算通知书；3.履行了销售合同规定的义务，且价款已经取得或确信可以取得；4.成本能够可靠地计量。该案例中，销售合同（包括预售合同）的签署在现实中不一定表示风险和报酬已经转移，因此以销售合同（包括预售合同）的签署为标准确认收入会导致虚增收入。据此，本案例中，当华兴公司收到预售商品房款项时，应当记入“预收账款”，等到符合以上收入确认条件时，才能确认收入。 同时，值得注意的德，在实务中有些房地产开发企也存在利用预收帐款不及时结转，利用预收帐款挂账推迟确认收入，如被审计单位根据企业自身测算结转收入和成本后产生的利润是否有足够的期间费用来抵消来决定是否结转预收账款，如果期间费用不能抵消开发利润，则延迟竣工结算，使成本不完整致使不能结转收入，造成有的房屋住户已入住了一两年，但房地产开发企业还迟迟不结转收入和成本。 ;对于房地产收入的确认，税法要求和会计上要求不同，会计上遵循的是“谨慎原则”和“实质重于形式的原则”，而税法上强调款项已收到货已取得实际收讫价款或取得了索取价款的凭证（权利），即交易的真实性，两者因此产生确认的差异。但这种确认收入的差异，不能成为影响企业会计处理的原因，仅仅影响对所得税的计算。即企业对于预售收入，应当按照企业会计准则及其企业会计制度的相关规定判断是否确认会计收入，即使在不确认会计收入时，对于预售收入也要确认纳税收入，在计算所得税时进行纳税调整。 ;2.房地产开发经营公司自行开发房地产出租如何处理？ 《关于