浅谈房地产企业会计及税收差异.doc

浅谈房地产企业会计及税收差异【摘要】近年来，房地产行业的相关税收政策不断地在增加和变化，与企业会计制度越发地渐行渐远，差异越来越明显。而企业的会计人员对此类差异也越来越困惑，不知该如何进行账务处理才能既符合会计制度，又要同税收政策相接轨。本文通过对房地产行业会计制度与税收政策差异的分析，究其原因，寻其不同之处，找出切入点，使得会计人员知道该在何时进行账务处理，何时缴纳相关税金，从而解决实际工作中存在的困惑，使得会计工作变得轻松而又简便。 【关键词】房地产 会计 税收 差异 不论是《企业会计制度》还是《企业会计准则》，亦不论是旧的《企业所得税暂行条例》还是新的《企业所得税法》以及其他相关税收政策，会计与税收的差异始终是存在的。弥合了某些方面的差异，可新的差异又接踵而至，因此会计与税收差异也始终是会计人员和税务人员感到头痛的问题。而房地产企业的这种差异尤为突显，不仅仅是会计与税收的差异，且各税收政策之间的差异也很大，那么会计与各税种之间的主要差异都有哪些呢？ 一、会计与营业税的差异 会计与营业税的差异主要在于收入的确认问题。一般来说，有了收入才会产生与之相对应的支出，如成本、税金等。 企业会计制度对收入的确认主要有五个条件：一是销售企业需将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；二是销售企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是与商品相关的经济利益很可能流入销售企业；五是相关的成本能够可靠地计量。会计上如果需要确认收入的实现，那么这五个条件必须同时满足。 营业税的相关税收法规规定：房地产开发企业转让土地使用权或者销售不动产（即商品房），采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收账款的当天。也就是说收到预收账款的当天，房地产开发企业就应确认为收入，缴纳营业税。 而会计上对预收账款则不确认为收入。预收账款一般是指购买方在商品尚未收到前，需要按照合同或协议的约定来分期付款，只到交完最后一笔款项后，方可收到所购商品；而销售方则在收到最后一笔款项时才交货确认收入的销售方式。因为在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明该商品的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才算真正地转移给了购货方。因此，销售方在发出商品时才确认收入，在此之前则确认为一项负债。 根据会计法规的规定，预收账款是不确认收入的，不确认收入通常不应该缴纳相关的流转税。但税法对房地产开发企业的该类业务作了特别的要求，故虽然未确认收入，但其流转税也应该缴纳。那么就会形成这样一种现象，企业缴纳了营业税及其附加后，将其挂在“应交税费”科目的借方，因为未确认收入，所以与之相配比的税费也不能确认，就形成了特殊的应交税费借方倒挂现象。这种现象也只有少数的几个行业才有，还有如建安企业。 二、会计与企业所得税的差异 会计上对企业的所得称为“利润总额”，税法对企业的所得称为“应纳税所得额”。单从名称上来看，两者之间就有着明显的差异。利润总额是从会计相关法规的角度来核算的，包含了企业很可能会发生的事项所带来的影响。而应纳税所得额则是按照税法的规定，在利润总额的基础上进行纳税调整后得出的金额。因此，利润总额是应纳税所得额确认的基础。房地产开发企业除了和其他企业一样有着普遍的会计与税收差异，如：坏账准备的计提、折旧年限的确认、广告费的税前扣除等，另外还有着特殊的税收差异——预售收入预计利润的确认差异。 房地产开发企业目前采取的销售方法均为“预售法”，即在商品房尚未建造完毕时就取得了预售许可证，然后开始预销售，取得预售收入，账务处理通常在“预收账款”科目进行归集核算。此时会计上不确认营业收入，根据配比原则，也不确认营业成本，毛利为零。而国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发〔2009〕31号）规定，企业预售尚未完工的开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。等到开发产品完工后，企业需要结算该开发产品的实际销售收入、计税成本和实际毛利额，然后将实际毛利额与预计毛利额之间的差额，并入企业当年度的应纳税所得额。根据上述规定，企业虽然没有确认营业收入和营业成本，但毛利却不为零，从而产生了税收利润。 例：某房地产开发企业2011年度取得预售收入1000万，未达交付条件，该企业所在地成本利润率为10%，企业所得税率25%，则： 会计毛利润=营业收入0-营业成本0=0 税收毛利润=预售收入1000×成本利润率10%=100万 会计与税收差异=100-0=100万 从上例可以看出，因为政策适用的不同，会计所得与税收所得差异是很大的。按照会计核算的所得，该企业不用缴纳企业所得税，而根据税法规定