购买软件产品及相关服务财务及税务问题简析.doc

购买软件产品及相关服务财务及税务问题简析中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）07-000-02 摘 要 企业实务中购买软件产品，有的取得服务发票，有的取得增值税专用发票，究竟应取得的发票种类及适用税种存在着争议和困惑，本文参照国家最新的法律法规，就软件产品相关服务费用应取得的发票种类及适用税种、购买软件产品及相关服务的账务处理、取得的增值税专用发票的进项税额抵扣等各种问题作出简析，以飨同行。 关键词 软件产品 相关服务 财务 税务 随着科技的人新月异和全球经济一体化的趋势，企业的生产经营活动开始跨越国界，成为国际经济活动的一部分，企业以国际市场为舞台，在世界范围内从事研究、开发、生产、销售经营活动，从地区性、传统型、封闭型的国内经营活动发展成为全球性、创新型、开放型跨国经营活动，企业的规模逐渐扩大，传统的管理模式受到了挑战，企业要更好地适应市场竞争的需要，就必须推进信息化管理，通过加快信息化进程来提高企业的竞争力和管理水平。信息化管理已经涵盖了企业管理的各个方面，作为信息化管理必不可缺少的一环——软件产品，因之在企业管理中也起到了越来越重要的作用，企业购买软件产品而增加的“无形资产”在企业资产中的所占比重也日益增大，笔者在本文谨对企业实务中涉及到的购买软件产品及相关服务的财务与税务问题作出简析。 一、在购买软件产品时应该取得何种发票，适用何种税种，在日常工作中存在着困惑，也出现了互有争议、各执一端的两种做法 在购买软件产品时，有的供货方将销售软件产品视为一种转让无形资产的服务，开具了服务业专用发票，并适用“转让无形资产”的税目及5%的税率向地方税务局计缴营业税及相应的税金附加；有的供货方将销售软件产品视为销售一种产品开具增值税专用发票，适用17%的增值税税率向国家税务局计缴增值税及相应的税金附加。 笔者认为，要分辨究竟应开具服务业专用发票，还是开具增值税专用发票，首先要区分销售软件产品时，转让的是“软件所有权”还是“软件使用权”。根据《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）第一条第六款的规定，“因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。”；《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）第一条第三款规定，“对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。”，可以得知，如果在销售计算机软件时，转让了“软件所有权”，就应该按照《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第一条的规定“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”，按“转让无形资产”的税目和5%的税率计缴营业税，并开具服务业专用发票。 如果销售软件产品时，转让的仅仅是“软件的使用权”，根据财税[2011]100号第一条第一款的规定“增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。”及第二条规定“本通知所称软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。”，可以得知，如果在销售计算机软件时，转让的是“软件使用权”而非“软件所有权”时，应按17%的税率计缴增值税，并开具增值税专用发票。 在财税[2011]100号第一条第三款中，还对委托开发软件产品作了规定：“纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税”。这里涉及的也是所有权转移与否的问题。著作权属于受托方，则所有权未转移，应征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有，则所有权实际已转移，不征收增值税而是征收营业税。应区分不同情况，按照上述法规的规定，对委托开发的软件产品开具不同的发票，适应不同的税种。 二、对销售软件产品时一并收取的软件安装费、维护费、培训费应该取得的发票和适用的税率，区分不同的情况也有不同的处理办法 根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第十一条第二款的规定“纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。”即随同产品销售一