银行业应用现代风险导向审计思索.doc

银行业应用现代风险导向审计思索摘 要：现代风险导向审计要求审计人员通过将被审计对象放在其所处的系统中进行研究，探析其风险情况，以便科学取证。文章在回顾现代风险导向审计产生原因的基础上，探讨了银行业应用现代风险导向审计方法开展内部审计的价值、实施条件以及实施路径。 关键词：风险导向 审计 银行 中图分类号：F239.65 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2012）08-013-02 近十五年来，现代风险导向审计应运而生，对我国银行业内部审计工作具有十分重要的指导意义。 一、现代风险导向审计的源起 审计工作从详细审计阶段发展到抽样审计阶段后，衍生出了审计风险的概念。审计风险既受被审计对象内部控制因素的影响，又受诸如外部环境、业务性质、经管人员品行和能力等固有风险的影响，因此审计人员如果仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难确保将审计风险降到可接受的水平。为此，审计人员构建了审计风险模型，即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，以该模型为基础的审计方法被称为传统风险导向审计。在上述模型下，审计风险取决于审计人员风险管理目标，审慎型的审计人员一般将其确定在较低水平，反之确定在较高水平，固有风险和控制风险则由审计人员通过分析被审计对象及其环境和内部控制而获得，检查风险则等于“审计风险/(固有风险×控制风险)”。审计人员根据推导出的检查风险，制定和实施实质性程序，以将审计风险控制在目标水平，实现将审计资源配置到最易出现重大错报的方面。 传统风险导向审计有如下不足。一是固有风险难以准确评估，审计人员往往不注意从宏观层面考量被审计对象所处内外部环境，如国家产业政策、公司治理结构、行业竞争状态、公司经营战略等。而是假定审计人员通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得足够恰当的证据，因此审计人员只需要关注被审计对象的内部控制。但是当被审计对象内部人员集体舞弊时，内部控制失效，就很难发现重大错报。二是配置审计资源时往往重点不突出，经常是蜻蜓点水、面面俱到，造成审计资源的浪费。上述不足致使审计人员无法最大限度地发现被审计对象的错报，最大限度地降低自身的审计风险。此外，传统风险导向审计假设固有风险、控制风险、检查风险三者之间相互独立，而实质上固有风险和控制风险都受内外部环境的影响，且两者之间存在相互作用。 随着全球化浪潮的到来，市场竞争日益激烈，社会环境趋于复杂，企业规模不断膨胀，传统风险导向审计的不足逐步明显，现代风险导向审计方法应运而生。它认为不应把被审计对象简单视为一个孤立的个体，而应看作整个社会经济系统的有机组成部分，考量其风险时要将其置于所处的系统中进行研究，以科学取证，从而最大限度的发现被审计对象的错报，最大程度的降低审计人员的审计风险。它的指导思想是战略观和系统观，从产生错报的源头入手，控制审计风险，较之传统风险导向审计方法，视野更加宏观，角度更加广阔。 二、银行业应用现代风险导向审计方法的价值 1.现代风险导向审计有利于银行规避系统性金融风险。银行是经济活动中的重要结点，随着经济的发展，银行与其他经济主体，银行之间的联系愈加复杂，单个银行的健康发展受制于整个银行业是否健康，银行业的健康发展也受制于整个经济社会是否健康。2008年国际金融危机中，很多孤立地看非常“健康”的银行在一片“倒”声中也未能幸免于难。究其原因是，孤立地看似这些银行时，得出的“健康”评价，是建立在其环境处于常规风险状态这一前提下，2008年国际金融危机时恰恰是该前提不复存在。因此如果银行的内审人员仍然使用传统风险导向审计方法孤立的研究被审计对象，就很可能忽略复杂的内外部环境对被审计对象的影响，无法获得被审计对象实际的风险状况，误导审计活动的开展。这就需要银行的内审人员采用现代风险导向审计方法，把被审计对象置于其环境中加以分析研究，科学判断可能的系统性风险及其对被审计对象的潜在影响。 2.现代风险导向审计有利于提高审计质量，降低审计成本。传统风险导向审计方法不从宏观层面评估被审计对象的风险，容易犯“只见树木不见森林”的错误，这样就很难做到对被审计对象各项业务风险水平进行准确排序。如果不扩大审计范围，很有可能出现重大风险点漏查的情况，影响审计质量，但是如果扩大审计范围，势必要增加审计人员以及其他相应支出，导致审计成本上升。现代风险导向审计从宏观层面了解被审计对象，能够对其各项业务风险水平进行正确排序，从而可以将有限的审计资源投放到风险水平最高的业务活动中去，实现低审计成本、高审计质量。 3.现代风险导向审计有利于防范内部人员串通舞弊。银行一般都非常重视内部控制建设，都建立相对完备的内部控制制度，但是银行内部发生的案件仍然层出不穷，究其原因，绝大部分是由于内部人员相互串通，致使内部控制措施失效。前文已