上市企业高管团队特点对会计稳健性影响研究.docVIP

　　上市企业高管团队特点对会计稳健性影响研究 --第一章绪论 第一节研究背景与研究意义 一、研究背景 会计稳健性，作为一项会计原则对实务的影响超过了 500年，Basu将会计稳健性定义为会计人员对于“好消息”与“坏消息”确认的不对称性。近年来，由于引入公允价值计量属性，对于收益和费用损失确认存在偏向的稳健性被认为是对公司价值的低估，不能如同公允价值计量属性般如实的反应公司的实际价值，将会计稳健性原则推到了争议的风口浪尖。2008年，FASB与IASB在联合框架第一阶段“冃标与质量特征”的征求意见稿中取消了作为质量要求的会计稳健性，认为稳健性减弱了会计信息的客观性，对确认收入费用的偏向产生了一些次优的决策，引起了各国对于稳健性原则的热议和研究，继而很多国家在最新的会计准则修订中取消了会计稳健性原则。但是，关注会计原则和方法实际需求的实证研究者则认为会计稳健性对于公司发展和投资者保护方面有着至关重要的作用，实证发现稳健性反而呈现较强的増长态势，从而说明会计稳健性原则对于会计实务的作用是不可忽视的。会计稳健性首先提高了会计信息质量，增强了财务报告的有用性，在现代公司治理环境中，更加有助于抑制经理人的机会主义行为，降低委托代理成本从而有利于企业长期生存发展?。会计稳健性的重要价值受到全球会计学界和业界的广泛关注，成为会计理论研究的重要课题。继2008年爆发的全球金融危机后，稳健性原则的反对者们也渐渐认识到，在这场巨大危机倒闭的雷曼兄弟等公司，都是因为过于推崇公允价值计量模式而导致公司提前确认收益，虚增公司资产，从而为面对外界不利环境倒闭埋下了祸根。与之相反，一些张持采用稳健性原则的公司，例如洋狮集团等，在初见危机端悦时作出痛苦的决定，不盲0整合结构大量裁员，采用谨慎的会计处理方法使得其并没有因为受到外界不利影响迅速瓦解，坚持蛇立到了最后。由此可见，会计稳健性对于公司的长期战略发展、公司治理效果等方面均起到了至关重要的作用。站在当今环境下，更应深入研究稳健性产生机制和实施稳健性原则过程中一系列有关因素，重新认识和定位会计稳健性原则在公允价值计量属性并行下不可或缺的作用。 我国2007年施行的新会计准则虽然大量引入了公允价值计量属性，但是并没有废除会计稳健性在我国准则中的地位，仍然以会计信息质量要求之一企业对交易或者事项在确认、计量、报告中保持谨慎，不能低估损失和负债，高估资产和收益，为企业面临外界环境的不利影响设下隐形的保护屏。实证会计的兴起发现公司治理机制的不同也会对其产生重大的影响，从而影响财务报告的动机。国外对于会计稳健性的研究逐步与公司治理机制相结合，认为稳健性存在着能够解决公司治理问题。 第二节国内外文献综述 Givoly和Hayn两位学者认为会计稳健性是财务会计中的一项重要的惯例和原则，是会计信息质量特征的重要组成部分，也是一项有效的公司治理机制（Ball等，2000)。由于近年来国际上对公允价值计量属性的广泛应用，使得至少有500年历史的稳健性受到了很大的挑战，也成为当今国际会计界的研究热点。Basu (1997)提出的盈余一股票收益逆回归模型，JT启了实证研究稳健性的热潮，从而油现出大量的研究成果。随着现代公司治理理论的发展，治理机制中很重要的部分——高层管理团队，是决定会计政策和企业战略发展和绩效的重要因素，高管团队整体特征的差异直接影响到其对于会计政策的选择，继而影响到整个公司会计稳健性实施的效果和程度。本章在相关文献的基础上，分别对会计稳健性的内涵与存在性、影响因素、高管团队特征、公司治理因素与稳健性等相关的文献进行回顾。 一、国内外会计稳健性文献综述(一)会计稳健性的内涵与存在性 虽然稳健性历史悠久，对会计实务影响巨大，但是一直没有明确统一的定义。随着会计理论的不断发展，会计稳健性的内涵也越来越丰富。稳健性的起源是基于实用主义，尚缺乏会计理论的支撑，Bliss (1924)最早定义为不确认任何预期的收益但确认所荷预期的损失，只有证实收益的证据在法律意义上存在，才能够被许可确认预期的收益。此定义给操纵利润创造了空间，容易导致被滥用到实务中。20世纪早期的经济危机促使学者的目光幵始转向对损益表的关注，对于稳健性的侧重已经从资产负债表对资产的低佔转向了损益表对收入的低估。1980年以美国财务会计准则委员会（FASB)在其第2号财务会计概念公告（SFAC2)中认为稳健性原则是指对外界不确定性的谨慎反应，以保证对经济环境中存在的不确定性给予充分的考虑。此定义表明稳健性是建立在“不确定”的环境之中，但是FASB并没有明确对于不确定如何计量，怎样充分考虑风险存在而做到“审慎反应”，以至于此阶段对于稳健性的研究广泛存在于规范研究的范畴。 第二章会计稳健性与高管团队的相关理论 第一节相关概念及内涵界定 会计信息系统的发展很好的降低