东亚区域经济合作之约束条件、主导力探索.docVIP

　　东亚区域经济合作之约束条件、主导力探索 --摘　要:在现代社会,国家之间的关系日益密切,国际交往与合作,经济国际化达到前所未有的程度。与之相适应,国际税收活动亦发展迅速。国际税收协定作为国际税收活动中的重要内容之一,经历了由单项协定到综合协定,由随机协定到规范性协定,由双边协定到多边协定的转变。同时协定在解决重复征税、防止税收歧视和国际逃避税方面都发挥出重要作用,为全世界贸易和投资的顺利进行提供了保障。但是,面对经济全球化的新形势,尤其是电子商务的飞速发展,现行国际税收协定在有关概念的确定和所得征税权划分等方面与国际税收实践要求不相适应,需进一步调整和完善,同时21世纪的国际税收协定还应承担起一些新的职能,发挥更大的作用。 关键词:国际税收协定 电子商务 国际税收协定是指两个以上主权国家,为了协调相互间的税收分配关系和税务合作等问题,本着平等互利的原则,经由政府间谈判,所签订的确定缔约国各方权力和义务的一种书面协议。当今国际经济交往十分频繁,所涉及的国家之间在税收方面的矛盾和问题相当普遍、复杂,解决这些国际税收问题,既不能单纯依赖于哪一个国家作单方面的让步,又不能指望由哪一个国际组织以强制手段进行干预,更不能设想由一国对另一国实行硬性约束。最好的办法只能由有关国家通过谈判、协商,达成一致的协议,共同解决一系列的国际税收问题。可以说,国际税收协定是调整国家之间税收分配关系的法律规范。尽管国际税收协定尚无强制性的特点,但是也已具备了法律性文件所应有的内容和形式特征。在经济活动和税收活动日趋国际化的今天,国际税收协定作为各主权国家之间协调税收权益分配关系的重要方式,已成为国际经济生活中不可缺少的部分。而且,伴随着国家之间经济交往和合作的拓展,国际税收协定也得到了进一步的规范,在国际税收实践中发挥出重要的作用。但也应看到,现行协定要想适应未来社会的变化,继续发挥其在国际税收实践中的保驾护航作用,还必须注意解决一些新问题。 一、国际税收协定的发展特点 世界上最早的国际税收协定是1843年法国和比利时签订的,而后陆续又缔造了一些协定。但早期的税收协定,无论是条款还是内容都比较少,且多为单项协定,协定签署的数量也不多。自20世纪60年代《OECD范本》和《联合国范本》两个国际税收协定范本产生以来,国家之间缔结税收协定的活动方开始活跃起来,特别是20世纪80年代以来,随着国际经济关系的发展,国际间资金流动、贸易往来和劳务合作及科技交流愈来愈频繁,涉及的国际税收问题也越来越多,国际税收协定就由过去的少数国家缔结的旨在解决某一单一问题的协议,发展成为当今世界大多数国家处理国际间大量税收事务的一项重要途径。国际税收协定的发展主要表现在: 1·国际税收协定的缔约国由发达国家逐步向发展中国家推开 从1843年的第一个国际税收协定开始,到1982年世界各国签订的税收协定共有1 300多个,这些协定主要是在发达国家之间签订的。自20世纪80年代开始,签订税收协定的活动在发展中国家逐步推开。据统计,当今全世界各种税收协定已达4 000多个,其中50%是发达国家之间签订的,发展中国家之间、发展中国家与发达国家之间签订的协定各占25%。90年代更是发展中国家与发达国家积极合作的年代,一些一向极少甚至完全不对外缔结双边税收协定的国家如百慕大、泥泊尔、卡塔尔、沙特阿拉伯等也纷纷行动起来,加入到缔结国际税收协定的行列中来。 2·国际税收协定由单项协定向综合性协定转变 国际税收协定不仅在缔约国方面发生了重大的变化,而且也由早期的缔约国各方为处理相互间某一特定税收关系或特定税种问题的单项(或专项)税收协定向广泛涉及相互间各种税收关系的综合性税收协定转变。如早期西方各国间签订的海空协定、航空运输及加油站税收协定,都属于单项协定的范畴。而近几十年各国缔结的税收协定,绝大多数是综合性的,协定不仅签有对所得和财产重复征税的减除问题,还有防止国际逃税、保证税收无差别待遇及相互交换税收情报等内容。 3·国际税收协定由随机性协定向规范性协定转变 国际税收协定发展初期,各国在谈判和缔结税收协定时随意性较大,主要根据相关国家的经济条件和税收制度确定内容和条款,没有稳定的格式和内容,参加国不同,协定内容也不同,甚至出现一个国家对外缔结多项税收协定,各个协定内容相互抵触和冲突的情况。《OECD范本》和《联合国范本》产生后,各国缔结协定都参照两个范本来制定。由于两个范本都确定了协定的基本格式,规定了基本的内容,同时对一些用语、概念、定义、计税依据等做出了相应的解释,因此较为规范,基于这两个协定谈签的各缔约国的协定相应的也越来越规范。国际税收协定规范性表现的另一方面,就是协定的内容日益丰富,行文日益严格。特别是协定内容的扩展,与国际税收活动日益复杂、丰富的趋势相互呼应。具体说来,协定涉及的税种