内部控制效果同审计定价关联概述.docVIP

　　内部控制效果同审计定价关联概述 --第一章绪论 一、研究背景与意义 (一)研究背景 随着国外上市公司内部控制建设热潮的兴起,国内政府部门、监管部门认识到我国上市公司的内部控制建设水平低下将给企业的长远发展与资本市场的完善带来负面影响,2008年起五部委、上交所、深交所先后颁布了《企业内部控制指引》及各类通知,旨在建立完善的内部控制规范体系。1992年COSO委员会颁布了具有划时代意义的《内部控制——整体框架》,一经出台,就引起了国际会计界的强烈反响,社会各界开始认识到内部控制的重要性。20世纪初,“安然” “世通”等舞弊事件的相继发生,萨班斯法案相应出台,要求在美上市的公司必须披露企业内部控制相关信皋,强制性披露的要求从实质上提高了美国上市公司内部控制水平。我国内部控制建设虽然历时不长,但依然取得了瞩目的成果,从内部控制信息披露情况可见一斑。从2006年上海证券交易所发布《上交所上市公司内部控制指引》,到2012年财政部、证监会要求国有及地方控股企业必须率先披露内部控制自我评价报告和内部控制审计报告,国内内部控制信息披露逐步由自愿性披露向强制性披露转变。2010年上市公司内部控制披露数据显示我国的A股上市公司共1618家披露了内部控制自我评价报告,占上市公司总数的76.86%,其中875家上市公司聘请了会计师事务所出具内部控制审计报告. .......... 二、国内外研究动态 (一)国外研究综述 1、内部控制有效性与审计定价不相关 他们在问卷中将依赖程度分为有限、适度和过度三种,使用实证方法发现两者没有显著相关关系。Mock and aletta (2001)也研究了审计行为对内部控制的依赖程度。但是由于在20世纪初期内部控制的数据比较难以取得,文章选择了问卷调查的方式获取数据。以上文献研究都在萨班斯法案颁布以前,此时,国外对于内部控制有效性与审计定价关系的研究较少,得出的结论主要认为两者之间没有关系或者关系不显著。但是这样的结论在萨班斯方案颁布以后几乎被颠覆。SimunicandKeefe (1994) 在萨班斯法案颁布之前,得出了与同期研究不同的结论,认为内部控制的质量与审计工作量之间存在联系。 ......... 第二章相关概念和基础理论 一、相关概念界定 (一)审计定价的内涵界定与审计定价模型 1、审计定价的内涵界定 审计定价,又称审计收费,是审计服务供需双方也就是审计客户与会计师事.务所之间就审计服务供求所达成的价格协议,是客户与注册会计师之间重要的经济联系,是审计市场的重要组成部分(张继励,2006)。现有文献对审计定价的内涵界定主要从审计定价影响因素方面阐述。Simunic (1980)将审计定价分解为审计成本与风险溢价两个方面。《独立审计准则》明确规定:“注册会计师的服务是一种有偿服务。但收费的多少应当以服务性质、工作量大小、参加人员层次的高低等为主要依据,按照规定的标准合理收费。”伍丽娜(2003) [24]认为审计定价主要受非市场因素的影响,分为三个部分:审计服务成本、预期损失费用和会计师事务所的正常利润。胡波(2007) [25]认为审计定价是由审计产品的经济特质决定的,他认为审计产品具有的服务性与准公共性两种经济特质,决定了审计定价的特殊性与复杂性,审计定价很难简单按照“质优价高”的原则定价,而是要通过会计师事务所与被审计单位的私人谈判决定。路云峰(2009) [26]将审计产品看成一般商品,认为审计成本、风险溢价与市场供求关系决定了审计定价。以上对审计定价内涵的界定,都是基于审计客户与会计师事务所之间的关系,只是对审计定价影响因素的界定不同。《独立审计准则》中对审计定价影响因素的界定主要强调了审计成本,服务性质的高低、工作量的大小、审计人员素质都是审计成本的主要影响因素。 ......... 二、相关基础理论 (一)审计风险理论 检查风险的大小是由重大错报风险的大小决定的。内部控制有效性高,财务报表的编制在所有重大方面公允的可能性高,存在重大错报风险较低,检查风险可以酌情提高,如果注册会计师在审计过程中实施了充分、恰当的审计程序,降低了检查风险,不仅能够将审计风险保持在可接受的低水平,还能进一步降低审计风险。国际审计准则和我国审计准则都将审计风险定义为“财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。”虽然还有很多专著、学者对审计风险的内涵提出自身的看法,但是就目前来说,这是审计界对审计风险认可度最大,也是最中肯的概念。同审计风险含义相对应的是审计风险模型,它是为了从理论和实践上解决制度基础审计的缺陷而产生的。传统的审计风险模型为审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。但是随着审计业务的发展,到了 19世纪90年代,人们相信其虽然有效,但仍然需要完善。2003年,风险准则被修订成为帝计风险