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　　分析知识经济的无形资产理论 --分析知识经济的无形资产理论 摘　要:知识经济时代,无形资产地位日益上升,代写经济论文现行的无形资产会计计量在计量范围、计量方法及计量基础方面均受到了挑战,本文通过对各种计量属性的比较,探讨了无形资产理想的计量属性,并提出了现实可行的计量方法。 关键词:知识经济 无形资产 历史成本 公允价值 Abstract:In the age of knoy, the position of intangible assets has been enhanced day by day. The current accounting estimationon intangible assets has been challenged in various aspects: in the field, the easurement. This paper pares various ation of intangible assets, proposes an ideal accounting measurement and puts forethods for the measurement of the intangibles. Key y; intangible assets; historical cost; fair value “决策有用观”的支持者从信息使用者的角度,强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息。本文以此为理论起点,对无形资产会计计量进行了规范研究。 知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济,即以知识为基础的经济。知识经济时代,无形资产对企业生存和发展的作用越来越大。现行的无形资产计量方法仍沿用传统的不完全历史成本法。它既不能完整地揭示无形资产的成本,也无法正确披露无形资产的价值和风险,现有的无形资产计量已经受到了严重的冲击。 1　现行无形资产会计计量的局限 对于现行无形资产计量存在的种种问题,主要表现在以下3个方面: 1.1　从计量范围看 无形资产通常被定义为“不具有实体存在的资本资产,其价值取决于赋予所有者所持有的权利”[1]。其带来的收益超过一个营业期间,而且带来的收益具有很大的不确定性。现行的会计实务,出于稳健原则的考虑,计量范围中未包括许多本来符合无形资产定义的项目。我国的财务会计制度只确认从外部取得的无形资产和特定类型的无形资产(如专利权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等),而服务品牌、企业品牌、自创商誉等却不能作价入账。计量范围的狭窄使得会计信息在保证稳健性的同时却丧失了有用性。无形资产相关会计信息未能准确和及时地披露给信息使用者,势必影响其决策的正确性。在知识经济条件下,无形资产的范围将急剧扩大,其内容可重新划分为市场资产、知识产权资产、人力资产、组织管理资产等。上述项目符合无形资产定义,应逐步反映到公司财务报表中。 1.2　从计量方法看 历史成本计量模式在会计计量中一直占据统治地位,目前无形资产的计量也主要采用历史成本法。一是投资人投入的无形资产按合同约定或评估确认价值入账;二是外购或按法律程序申请取得的无形资产,按实际支出入账;三是自创无形资产,这部分无形资产,其指导思想是在发生当时觉得可能性不大时,其支出作为当期费用处理,觉得开发成功可能性较大才作为资本化处理[2]。 随着知识经济时代的来到,我国现有无形资产按历史成本计量的缺陷日益明显。首先,无形资产使用阶段,本身会发生价值变动。按历史成本计价,随着原有知识产权的改进更新,会使无形资产少计;而设备更新及产品换代,依附于原设备和产品的无形资产会贬值,由此会使无形资产多计。其次,对于自创无形资产,由于目前人力资源会计不成熟,以工资形式作为高智能活动的报酬本身不科学,更谈不上科学计量无形资产的价值。目前考虑到自创阶段计量的难度和未来收益的不确定性,对无形资产只注重成功阶段的物质和智力消耗,但这忽略前期积累,势必影响无形资产计价的正确性。 1.3　从计量基础看 无形资产的计量基础的选择是无形资产计量的一个重要问题。现实的无形资产的计量是以投入价值为基础。资产的投入价值是指为取得资产而支付的价格,它具有易获得性和可验证性,因此会计实务中一般认为投入价值比产出价值更为恰当。但这只是为了满足工业经济时代的计量要求,在知识经济条件下,无形资产计量以产出价值为基础将更为适当。 无形资产具有实体依附性、取得及维护成本的不确定性、以科学技术和知识产权为主体内容的创新性、更新换代的快速性[3]。这些特点决定了在无形资产地位急剧上升的知识经济时代,无形资产的计量应与企业目标的实现相结合,与企业创造的超额收益相结合,与企业高质量的产出相结合。 2　无形资产理想会计计量属性的探讨 知识经济时代,现行无