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　　实现税收法规与会计准则共同发展的建议 -- 【内容摘要】税收法规与会计准则之间的关系既紧密又独立，二者相互支持而又有着不同的目标、原则和业务规范。因此，如何洞察税收法规与会计准则的分歧，如何促进两者的协作，进而实现两者共同发展，构建税务会计理论已成为现今急需解决的重要课题。本文在分析税收法规与会计准则关系分歧的基础上，指出了税收法规和会计准则进行协作的必要性，提出了通过加强和完善税务筹划、反避税方式及构建税务会计理论体系等各种手段实现税收法规与会计准则共同发展的几点建议，以期开凿出一条在我国市场经济条件下实现税收法规与会计准则协作相通的道路。 一、实行新企业会计准则下会计利润与应纳税所得额的客观差异 税收法规的目的是及时征税和公平纳税，保证国家的财政收入，协调国家的宏观调控，而会计准则的目的是真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，向会计信息使用者提供有利于决策的财务信息。目的不同是导致现代会计准则与税收法规产生差异的主要原因。会计准则在对原则的运用上大多是靠会计人员的职业判断，本论文由.51lunwen.整理提供而税收法规完全按照税收法规计算，按照会计准则的核算结果必将或多或少的与税收法规下的计算结果产生差异。主要表现在以下三个方面： （一）会计的谨慎性原则与税收法规据实扣除原则差异。谨慎性原则充分估计各种风险和损失，既不高估资产和收益，也不低估负债或费用，主要表现在对各项不实资产计提减值准备；税收法规是以客观原则为依据来反映企业资产的实际成本，强调的是有关资产真正发生永久或实质性的损害时能得到即时的处理，对任何事项的确认都必须有明确的法律依据，必须有据可依，不能估计。 企业会计准则充分体现了谨慎性原则，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等减值准备，但由于没有规定计提标准，在计提时容易造成利用减值准备来调节利润，达到避税目的。本论文由.51lunwen.整理提供但是税收法规规定企业所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例，在国务院财政、税务主管部门的规定条件和标准范围内的，才允许税前扣除，否则一律不得扣除。 （二）会计的重要性原则与税收法规确定性原则差异。重要性原则要求企业对资产、负债、损益等产生重要影响、并进一步影响财务会计报告使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告上予以充分、准确的披露，对于次要的，在不影响会计真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断时可简化处理。 （三）会计核算与税收政策呈现差异。对收入的确认方面：从收入的范围看，会计准则规定只包括货物的卖价或劳务的价款，税收则不仅包括销售货物卖价或劳务的价款，还包括各种价外费用；另外，会计准则对销售货物或提供劳务即使售价低于进价也在企业的损益中体现，增值税暂行条例规定：“纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低的并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额”。正是由于它们出发点不同、判断角度不同，造成两者对收入确认产生了较大差异。 二、税收法规与会计准则的分歧给实务工作带来的困局 从我国最近颁布的各类会计法规来看，新的会计准则已与国际会计准则、美国会计准则（主张税收法规与会计准则相互独立） 等国际惯例实现了协调。国际上通行的做法是，财务报表公允地反映企业的财务情况，企业先按会计准则客观地计算出公司的利润；而在纳税时，再按税法要求对财务报表进行适当调整。这一发展趋势加速了会计准则和税收法规的分离，由于分离所引起的二者差异的日益扩大，必然使得按会计准则计算的利润总额与税收法规计算的应纳税所得额之间产生较大差异，同时带来如增加会计核算成本、诱发避税动因、甚至加大整个经济改革成本等方面的不利影响。 （一）从企业角度来看 1.纳税调整复杂，难以准确计算应纳税额，加大了纳税人的纳税成本。企业会计人员进行会计核算和纳税申报时，会计核算应当依据会计准则的规定进行处理，纳税时要依据税收法律、法规中的要求进行调整，而现行会计准则与税务法规的差异较大，纳税调整的项目增多，增加了纳税调整的工作量；同时调整业务的复杂性也增加了纳税调整的难度，有时同一笔业务既要调增，本论文由.51lunwen.整理提供又要调减，如固定资产计提减值准备后，需重新计算折旧额，但照税务法规允许扣除的折旧额仍然是不提减值准备情况下的折旧额；有时相同性质的业务，调整方法不同，如资产评估增值应分别按以下三种情况进行调整，即以非货币性资产对外投资的资产评估增值，因清产核资而发生的资产评估增值和因股份制改造而发生的资产评估增值。 2.增加企业的涉税风险。由于会计准则和税收法规存在着大量的政策差异，进行调整时难度很大，纳税人往往由于理解的偏差，造成计算错误，面临被处罚的风险，同时