租赁会计制度情况概述.docVIP

　　租赁会计制度情况概述 --1绪论 1.1研究背景与意义 1.1.1研究背景 对租赁会计的研究是随着现代租赁业的发展而发展的。美国是现代租赁的起源地，美国会计界也是最早开始关注租赁会计问题的。为了规范租赁这一特殊业务的会计处理，1976年，美国会计准则委员会（以下简称FASB)发布了财务会计准则第13号公告《租赁会计》（FAS13)。为了适应租赁业务的快速发展，在此之后FASB又先后颁布了一系列配套的技术指南和解释公告，以完善之前发布的会计准则。借鉴FAS13号唯则，其他国家也纷纷发布了各自的租赁准则，用以规范承租人和出租人的会计处理。Eg际会计准则委员会（以下简称IASB)于1982年发布了第I7号国际会计准则《租赁会计》UAS17)，并于1999年对其进行了修订。2001年，我国财政部发布了《企业会计准则——租赁》，幵启了建立和完善我国租赁会计准则体系的帷幕。2006年，财政部发布了修订之后的租赁新准则（CAS 21)，并从2007年1月1日起在上市公司施行。2000年，美国股市迎来熊市，随后华尔街会计丑闻接踵而来，美国公认会计准则备受质疑，安然公司会计造假案较为充：FASB-IASB谅解备忘录》，重申了双方制定高质量全球资本市场通用会计准则的目标，该谅解备忘录并不要求所有准则都达到完全趋同，只是要求IASB和FASB联合工作并希望截至2008年在主要项目上取得进展，涉及的项目主要有收入确认、公允价值计量、合并报表和租赁等。 为了保证会计信息的质量，实质重于形式原则一直是租赁会计秉承的重要原则。对承租方而言，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上看企业并不拥有该资产的所有权，但从经济实质上来看，承租方能够控制租赁资产未来所创造的经济利益，与该资产所有权有关的全部风险和报酬已经转移给承租方，承租方应该将该资产在财务报表中予以确认、计量和列报。因此一直以来，只要涉及到租赁业务的会计处理，首先要做的就是判断该租赁业务是属于融资租赁还是经营租赁，然后再采取相应的会计处理方法。这样就带来了两方面的不利影响：第一，经营租赁产生的权利和义务虽然符合概念框架中资产和负债的定义，但是按照租赁准则的规定并未在承租人的财务报表中反映，因此承租人的报表并不能真正反映它的财务状况和经营成果，使得经营租赁实质成为一种表外融资方式,报表使用者也就不能根据这些歪曲的财务报表做出正确的决策;第二，现行准则中对于经营租赁和融资租赁的划分过于依赖经渭分明的界限和主观判断，导致不同财务人员对经济实质相似的租赁业务的会计处理却不相同，不仅降低了财务报表的可比性，也为管理层操纵财务报表留下了空间。鉴于此，长久以来许多专业组织、研究机构和专家学者一直致力于改革租赁会计准贝IJ。1996年，G4+1集团?共同发布《租赁会计：确认租赁合同产生的资产和负债的新方法》，建议取消经营租赁和融资租赁的分类，并提出了一种全新的租赁会计核算模型。2000年，G4+1集团又联合发布了一份特别报告《租赁：一种新观点的执行》，建议以资产负债观（亦称“使用权观”）来对租赁交易进行处理，即租赁资本化，核心观点是不应该简単地按照准则规定将租赁交易划分为融资租赁和经营租赁，而是要统一会计处理，将由租赁合同产生的权利确认为出租人的资产，将由此产生的义务确认为承租人的负债。G4+1集团的观点，构成了 IASB和FASB修订租赁准则的设计基础。2009年3月19曰，IASB和FASB联合工作小组发布了修订讨论稿《租赁：初步意见》，迈出了修改现行粗赁会计准则的重要一步，开启了租赁会计准则变革的帷幕。讨论稿的核心变化是不再区分经营租赁和融资租赁，而采用一种新的、单一的租赁会计处理方法，除短期租赁②外，其他所有的租赁交易应统一纳入到资产负债表内进行核算。其后，专业人士、会计师事务所和企业都向联合工作小组提出了他们的看法，表达了他们的担心和疑问。2010年8月17日，MSB和FASB联合发布了《租赁（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），根据各方意见反馈对租赁会计准则做了进一步修改。作为租赁准则项目的延伸，2010年9月14日，FASB向投资者和分析师发布了一份调查问卷，让他们谈一下新准则将会如何影响财务报表使用者做出决策的。2012年7月19円，IASB和FASB联合召开了一次网络直播，发布了理事会对于承租人和出租人会计处理的最新修订意见，新的征求意见稿预计在2013年第二季度发布。山于此次租赁会计改革涉及面广、技术处理难度大，IASB和FASB目前尚未能确定何时发布最终的新《租赁》准则。 2《租赁（征求意见稿）》及其与现行国际财务报告准则的差异 2.1修订现行租赁准则的原因 租赁是企业非常重要的一种融资途径，租赁会计要为财务报表使用者提供与企业租赁活动有关的完整的、可理解的会计信息。1996年G4+1