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我国绿色税收立法研究 叶晓丹 （福州大学 法学院，云南 昆明 650224） 摘要：本文通过阐述作为经济手段的税收对促进可持续发展起到的积极作用，并结合国外成功经验及我国 循环经济的推行与现有税收法律制度中保护环境而采取的部分措施，认为我国将税收 “绿化” 时机已成 熟，从而提出费改税、建立相关环境税种、构建基本要素等适合我国国情的绿色税收立法建议。 关键词：可持续发展 绿色税收 法律制度 一、绿色税收立法之意义 人类在经历了从发展到限制发展的历程后，认识到可持续发展的重要性。人们开始寻找并确立符合可持续 发展的低能耗、低物耗的集约型经济增长方式，开始推行清洁生产与文明消费。各国政府与人民开始共同 致力于环境保护事业，不少国家开始通过建立“循环经济”，在生产生活中贯彻执行3R原则来实现可持续 发展。我国将环境保护定为一项基本国策，提出了可持续发展战略。我国也需要全方面地推动 “循环经济” 的构建。可持续发展战略的实施，对我国现行环境法制建设产生了极其重大的影响，除了要在民法、刑法、 行政法等基本法律制度中进行相应改革外，也有必要健全与之配套的经济法律制度。运用经济杠杆来促进 环境保护和改善是实现可持续发展的必要手段与方法，而其中将税收与环保相结合进行立法就是经济措施 与法律规范的最佳结合点之一。目前欧盟、日本、美国均率先进行税收 “绿化”立法研究与实践，通过实 践证明建立绿色税收法律制度有助于促进 “循环经济”的建立，并对实现可持续发展起到推波助澜的作用。 我国现有税收立法中关于通过税收来保护环境的法律规定散见于增值税法、消费税法、资源税法中，并没 有形成系统化、完善化。因此，借鉴国外先进绿色税收立法经验，结合我国具体国情，研究我国绿色税收 立法具有十分重要的理论意义和实践意义。 为实现可持续发展，保护环境与生态，我国在 《环境保护法》中确立向污染环境破坏生态者征收一定环境 费的制度。经过二十多年的实施，该制度已暴露出不少问题。而做为另一经济手段的税收，由于其的固定 性、强制性、无偿性三大特征，则在很大程度上优越于 “费”。故将税收进行 “绿化”将更有利于促进环 境保护。按照环境资源有偿使用和污染者负担原则，通过对开发、利用、破坏、污染环境的生产者、消费 者征税，迫使相关社会组织及个人承担环境污染及破坏生态所造成的外部成本 。促使他们从自身经济利益 出发选择更加有利于保护环境资源的生产、经营和消费方式，如通过改进生产技术减少环境污染量，或停 止生产污染环境的产品，或停止使用严重污染环境的工艺及设备，或寻求使用符合环保的可再生替代资源， 或 “物尽其用”尽可能减少有害的废弃物，真正达到促进产业结构和资源配置向有利于环境保护的方向调 整。以日常用的塑料制品为例，传统的塑料制品不易降解，容易造成环境污染，甚至严重危害人类及其它 生物的健康，但其的生产成本远远低于经过工艺技术改造、可降解的现代新型塑料制品，而前者获得的利 润却远远高于后者，这就是为何传统塑料制品至今依旧占有相当部分市场份额的原因。若通过对污染环境 的企业及个人征收相关环境税，就会导致这些企业所产生的外部成本增加，利润水平降低。同时对于那些 合乎环保要求的企业实行减免税等优惠政策，支持他们的环保措施。从而促进企业科技进步与平等竞争， 并纠正市场机制带来的短期行为，使得环境资源配置最优化，从而有利于社会经济发展与环境资源保护相 协调的目标得以充分实现。此外随着环境污染、生态破坏的范围日趋扩大，程度不断加深，我国治理污染， 改善环境的任务十分艰巨，需要投入大量的资金。然而仅靠我国目前的财政专项拨款及排污收费等对于治 理与改善环境是杯水车薪。而根据税收的强制性、固定性、无偿性，若政府通过相关税收获得收入作为专 项资金用于保护和改善环境的各项支出，就使得环境保护有了较为稳定充足的资金来源，从而有效解决预 防与治理环境污染所需资金不足的问题，最终实现环境资源持续利用，造福于人类。 二、我国绿色税收立法的可行性 首先，日益恶化的环境污染与生态破坏唤醒了人们的环境保护意识，并且随着经济的发展，人民生活水平 的不断提高，人们对于环境质量的要求也就越来越高，人民的环境素质与参与环境保护的程度也普遍增强。 人们在关心环境的同时，也逐渐意识到他们需要更加严格有效的环保手段与措施。建立绿色税收法律制度 正是顺应了这个需要，并有了较为扎实的环境保护意识基础，且众所周知 “税取之于民，用之于民”，故 在执行过程中能够得到人们的理解与支持。 其次，目前我国对于在我国境内造成环境污染的生产单位和个人采取收费的方式进行限制污染与破坏，如 超标排污费、资源补偿费、垃圾费等制度。经过二十多年的实施，我国在征收过程