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无形资产度量方法评述
陈旭东
(西南财经大学会计学院,成都,610074)
摘要:本文在系统回顾文献的基础上,对于无形资产的度量模型的分类以及其
中8种主要度量模型的思路和应甩进行了评述。
关键词:无形资产;度量模型;评述
无形资产是一种可以取得未来收益的,由发明创造、独特的组织没计或人力资本产生的非实
物形态的价值源泉。无形资产常常与有形资产和财务性资产一起创造公司的价值,促进经济的发
展(Lev
2001)。在文献中,无形资产、知识资产和智力资本是相同的可以换用的词汇,在会计学
的文献中常用无形资产,在经济学的文献中常用知识资产,在管理学和法学中,常用智力资本的
概念。产生无形资产的来源主要有三种,发明创造(创新活动)、组织实践和人力资本。传统的
会计信息处理方式具有两大固有特征:一是对不确定的结果不能计量,二是以法律意义上的交易
为基础。囚J比,传统的以交易为基础的会计度量仅适合于确认过去创造(摧毁)的价值,而不能
适当地反映未来潜在可能创造或摧毁的价值。
现代科技日新月异,企业经营环境复杂多变,为此企业对于外部环境的迅速变化采取了多种
形式进行应对,包括大量应用IT技术,建立新的组织结构,强化进入和退出市场的知识、学习和
灵活性,实施复杂的商业实践,以提高企业的效率和效力(例如,全部质量管理,流程再造,及
时生产,战略成本管理,团队和效益共享,客户关系管理等等)。在过去20年中无形资产的价值
和影响快速上升,源于企业结构和经营范围的变革。具体而言,由于贸易全球化、政府监管的不
断放松和技术创新(特别是近年来互联网的出现)引起的残酷的竞争压力,在过去的20年中,迫
使企业必须对产品、生产:[艺、组织结构的设计进行不断的创新,以求得生存和发展,而创新主
要是通过对无形资产的投资(如研究与开发、信息技术、员工培训和开拓市场以争取更多的顾客)
获得的,进而导致了无形资产在企业生产过程中所发挥的作用迅速提升。企业愿意投资无形资产
of
的基本原因在于:在知识积累方面的增长,降低不确定性,保持先入优势,创造共享(creation
scalablity)和网络效应(Zambon2003)。这些都导致从上世纪80年代起,学术界就开始关注如何
在传统的会计度量反映新的经济环境的变化。这类研究大致分为两大类,一类研究着重于在会计
中如何计量和确认无形资产,如商誉得确认和计量,无形资产的披露,具体的无形资产(如版权、
专利、商标、特许经营权等)的计量和确认,特殊产业无形资产的处理等,相关的综述及讨论参
and
见(CarmichaelRosenfield
2003)中的11章。另一类研究是从更广义的视角研究无形资产的
度量,力图克服传统会计的局限,将经济学、管理学和会计学的观点相互融合,在学术界和实务
界形成了许多这方面的探索,如将财务指标和非财务指标相结合,并与企业战略相关联的平衡计
分卡方法,这种方法在理论和实务上均有所贡献,本文主要基于这类度量方法进行评述。
一个总体的分类框架
界定无形资产和智力资本的要素的最终目的是对这些资产进行有效的评估与管理。如何准确
103
测定这些资产的价值对于现代企业创建持续竞争优势和长期利润具有重要意义。近20年来,学术
界和I实务界在无形资产的价值度量方面进行了许多有益的探索和尝试,提出了若干评价模型。进
年来,与无形资产相关的理论进展主要体现在公司战略研究、企业理论和管理会计的相关理论方
viewofthe
面,主要包括,企业能力观(competence—based
viewthe
of firm),无形资产的管理是企业竞争优势的来源,企业经营绩效的多纬度度量(如
平衡计分卡),这些进展激发了学者和实务界关注无形资产如何决定了组织的成功。
从90年代起,基于不同的视角,提出了许多度量无形资产和智力资本的不同方法。本质上,
各种方法之间存在显著差异,有些方法并不是直接度量无形资产,而是评价公司绩效,但这些方
法强调与无形的因素关联的非财务指标。另
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