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综合收益表发展历程及取代利润表原因研究【摘 要】本文回顾了综合收益表发展历程，重点分析了综合收益表取代利润表的原因，并对如何充分理由综合收益信息提出了若干建议。 【关键词】综合收益表；利润表；上市公司监管 一、我国对综合收益表的引入 2009年5月，财政部颁发的《企业会计准则解释第3号》要求，从2009年1月1日起，企业在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据会计准则规定直接计入所有者权益的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。在利润表中报告综合收益将突出综合收益的理念．让投资者在评价企业当期和未来业绩时，会更加关注未包含在损益表中的其他利得和损失项目。以可供出售金融资产为例，由于可供出售金融资产的价值变动计入所有者权益，仅当其被出售时才能将价值变动计入当期损益，因此，企业通过在其他综合收益项目中报告当期直接确认的利得和损失以及前期计入其他综合收益当期转入利润的金额，将提供给投资者这一金融资产价值变动对当期以及未来业绩影响的信息。这是我国在无法完全按照全面收益的标准统一编制报表的情况下，对收益报告模式的一种改造。 二、综合收益表的发展历史 综合收益表主要是以综合收益为基础编制。综合收益以决策有用观为基础，采用公允价值计量未来经济利益，因其适应当前的经济环境而备受推崇。综合收益在国外的发展较为成熟，有代表性的列报方式主要包括美国财务会计准则委员会（FASB）会计准则委员会（ASB）和国际会计准则理事会（IASB）等权威会计机构。美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年12月在原第3号《财务会计概念公告》中率先提出了“综合收益”的概念，将其划分为净收益和其他综合收益，企业可以选择单表式、两表式和所有者权益变动表式列报，并将其作为财务报告的十大会计要素之一。美国80%-90%的上市公司选择在所有者权益变动表中报告综合收益，还有少数企业仅在附注中编制综合收益表甚至不报告综合收益。在此影响下，20世纪90年代以来，国际会计准则委员会（IASB）及英、法、澳、新西兰等国纷纷颁布实施的业绩报告准则，引入公允价值计量属性，要求报告全面收益。英国ASB于1992年10月发布财务报告准则第3号《报告财务业绩》中引进了一张全新的业绩报表“全部已确定的利得和损失表”，该表以传统净收益为基准，不仅列示净损益，还要求报告所有未实现的利得和损失表，作为对损益表的重要补充。英国是采用传统收益表加一张新的综合收益表呈报综合收益的典型。受英美影响，1997年8月，IASB发布修订后的《财务报表列报》，要求引入新的报表列示不在收益表中表述的利得或损失。国际会计准则委员会改组后设立的国际会计准则理事会自2001年4月正式投入运作后，制定了准则立项远景规划，业绩报告是其确立的旨在确保主导地位、促进准则趋同化的四个项目之一，也是其2001年9月正式提出的需要立即着手研究的9个项目之一。2004年4月，IASB与FASB将财务报表作为联合项目开展研究。2006年3月，IASB发布了《对（国际会计准则第1号）的建议修改—修订后的列报》征求意见稿，建议使IAS1尽量与SFAS130保持一致。 通过上述发展，国际会计准则理事会IASB于2007年9月发布《国际会计准则第1号—财务报表的列报》修订版，正式提出综合收益表思想。同期，澳大利亚、加拿大、新西兰等国家纷纷颁布类似的规定，综合收益报告发展呈现与利润表并存甚至取代利润表的趋势。2008年10月IASB和FASB联合发布了关于财务报表列报的初步意见的讨论稿，对财务报表列报提出了新的模式，取消企业拥有在一张综合收益表或在两张报表中列报的选择权，要求列报综合收益表，构成三大基础财务报表之一。2010年5月IASB发布了《其他综合收益项目的列报（对IAS1的建议修订）》，删除现行IAS1的列报选择，要求所有主体均必须列报一张包括当期损益及其他综合收益的单一连续报表，并将其他综合收益划分为有可能将在后续期间重分类至损益的项目，以及不会在后续期间重分类至损益的项目分别列报，使其他综合收益具有较高的透明度。 三、综合收益表取代利润表的原因分析 综合收益表取代利润表，根源在于传统利润表的缺陷和综合收益的优势。传统利润表的缺陷主要体现在如下方面。第一，对历史成本和实现原则的应用存在问题。我国利润表是以更严格的历史成本原则为基础编制的。这种收益报告模式最大程度的保证了信息的可靠性和可验证性，但其缺陷也十分明显：（1）没有明确的历史成本支出而对企业发展极具重要意义的“软”资产项目不能在会计上得到应有的体现，大大降低了会计信息的相关性和有用性，因而不能全面真实地反映企业的全面收益，导致报表使用