消费税的国际变化趋势与国内政策分析.doc

　　消费税的国际变化趋势与国内政策分析 一、国外消费税的变化趋势 （一）消费税税征收范同围的变化 1.为增加财政收入扩大消费税征收范围。2008年国际金融危机爆发以来，发生主权债务危机的国家为应对危机、控制财政赤字，纷纷采取增税措施，其中扩大消费税征收范围是重要选择。比如，匈牙利为应对金融危机，从2009年1月1日起，将煤炭纳入具有消费税性质的能源税征收范围；澳大利亚从2009年7月1日起，扩大啤酒和葡萄酒消费税的征收范围；希腊2010年3月为削减财政赤字，采取了一系列增税措施，其中包括对特定类型的产品开征奢侈品税等等。 2.越来越多的国家开征了与环境保护相关的消费税，将对环境有害的消费品和消费行为纳入消费税征税范围。根据经济合作与发展组织（ OECD ）的环境税收数据库资料，OECD成员国和其他一些国家对污染产品征税已相当普遍，纳入征税范围比较常见的污染产品包括能源产品、机动车、包装物、农业投入物、轮胎、电池、电子产品、润滑油等。 （二）国外消费税税率调整趋势 消费税征税对象的选择性和多样性决定了消费税税率的复杂性：不仅税率方式有从价和从量两种，而且不同税目往往适用不同的税率，甚至相同税目基于不同的调节目的也会适用不同的税率；不同国家，消费税税率的差异就更大。目前国际上消费税税率的发展变化主要有两个特点： 一是税率调整的环保因素日益明显，即开始转向按对环境影响的程度来设置税率，污染程度越高，税率越高，反之，污染程度低，税率也低，甚至给予减免优惠。就以汽油消费税为例，除多数国家都对含铅汽油征重税外，有的国家按含硫量征税，对高含硫量汽油征重税，如奥地利、比利时等欧洲国家；有的国家对添加一定比例的酒精（包括生物酒精）或其他生物燃料的混合汽油实行低税率，如保加利亚、拉脱维亚、立陶宛、美国等；有的国家按燃油的污染程度征收特种环境税，如丹麦、芬兰、瑞典的二氧化碳税，英国的气候变化税，韩国从2010年起改征的能源环境税（之前是燃油消费税）等等。此外，不少国家的能源税和机动车税开始考虑按排污量、碳排放量或者含硫量等污染因素来设置税率。中国对汽油除区分含铅与无铅外，没有考虑任何其他的环保因素，可以说还有很大的改善空间，譬如说提高含硫汽油的税率，对添加酒精的混合汽油实行低税率等。 二是消费税税率存在逐步提高的趋势，特别是自2008年国际金融危机以后，这种趋势更为明显。从OECD成员国看，2012年与2007年相比，绝大多数国家的燃油、烟、的消费税税率（额）都有不同程度的上调。 二、我国消费税的改革变化 我国消费税是1994年税制改革的产物，此后又不断调整完善。2006年以来，我国对消费税政策进行了多次较大的调整。 在2006年调整中，对游艇、高尔夫球及球具、高档手表等高档消费品征收消费税，提高了大排量汽车的税率，相对减少了小排量车的税收负担，同时对已具有大众消费特征的护肤护发品停止征收消费税，表明了中央政府通过税收手段，限制高消费行为的考虑。而扩大石油制品征税范围，对木制一次性筷子、实木地板征收消费税，也表明了以税收手段促进环境保护和节约资源的决心。 在2009年的调整中，主要是提高现行成品油消费税单位税额，不再新设立燃油税，利用现有消费税税制、征收方式和征管手段，实现与成品油价税费改革相关工作的有效衔接。 党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）明确指出要调整消费税征收范闹、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。 而最近的一次消费税改革在2015年，消费税的变化主要有 （一）对电池、涂料征收消费税 为促进节能环保,经国务院批准,自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。具体内容为：将电池、涂料列入消费税征收范围，在生产、委托加工和进口环节征收,适用税率均为4%；对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称氢镍蓄电池或镍氢蓄电池)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税；2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%税率征收消费税；对施工状态下挥发性有机物(Volatile Organic pounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。 （二）中央对地方消费税不再实行增量返还 国务院发布《关于完善出口退税负担机制有关问题的通知》(国发〔2015〕10号)，为深化财税体制改革，理顺中央与地方收入划分，促进外贸稳定发展，国务院决定，进一步完善出口退税中央和地方负担机制，调整消费税税收返还政策，并自2015年1月1日起执行。具体内容：出口退税(包括出口货物退增值税和营业税改征增值税出口退税)全部由中央财政负担，地方2014年原负担的出口退税基数，定额上解中央;中央对地方消费税不再实行增量返还