企业研发费用税收筹划探究.docVIP

企业研发费用税收筹划探究摘要：本文根据企业作为一个独立的经济利益主体，它的行为目标是追求税后利益最大化原理，提出了企业应根据税法方面的相关政策法规，结合企业自身情况及所处历史时期合理的进行税收筹划的观点，对企业实现其经营目标有一定的指导意义。 关键词：研发费用；税收筹划；资本化；费用化 Abstract: In this paper, according to business as an independent economic interests of the main target of its behavior is the pursuit of after-tax benefit maximization principle, corporate enterprise should be based on the tax aspects of policies and regulations, combined with their own situation and in which historical period is reasonable tax planning point of view, certain guiding significance to the enterprise to achieve its business objectives. Keywords: research and development costs; tax planning; capitalization; expensing 中图分类号： C29 文献标识码： A 文章编号： 一、企业研发费用的税收筹划思路 （一）研发费用资本化与费用化的选择 2006 年新修订的《企业会计准则》中对企业研发费用的规定与 2008 年新企业所得税法的规定，使企业在法律和准则许可范围之内，可根据自身情况选择研发费用的不同处理方式：“费用化”或“资本化”。政策的实施对企业的发展起到了一定的促进作用，所以对研发费用“加计扣除”进行税收筹划研究有着重要的现实意义。 1．合理增加研发费用加计扣除额的纳税筹划 企业发生的研究开发费用中未形成无形资产计入当期损益的， 在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销及企业会计准则的相关规定处理。纳税人在进行内部研究开发时，存在无形资产研究费用（需费用化）与无形资产开发费用（资本化或费用化）交叉的情况， 纳税人可以有意识地将部分开发费用作为研究费用，这样可以增加当期税前扣除金额，从而降低企业所得税税负。 例：甲企业 2011 年发生研发支出共 2 000 万元，其中，研究阶段支出为 200 万元， 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400 万元， 符合资本化条件后至达到预计用途前发生的支出为 1 400 万元 （其中有 300 万元也可以费用化）， 开发形成的无形资产在 2011 年 12 月已达到预定用途，摊销期限为 10 年。 方案一：当期发生的 2 000 万元研发支出中，根据会计准则规定，应当费用化的金额为 600 万元（200+400），形成的无形资产账面价值为 1 400 万元。按照税法规定， 可以在税前扣除的金额为 900 万元（600×150%）。 加计扣除的部分相当于减少当年的企业所得税 75 万元（600×50%×25%）。 形成无形资产的账面价值1 400 万元 ， 根据税法规定 ， 全部摊销额为 2 100 万元（1 400×150%）， 每年可摊销 210 万元 。 从而在 10 年摊销期内，每年可以少纳企业所得税 17.5 万元（1 400×50%×1/10×25%），而 2011 年度只有 12 月份摊销 ，因此 ，2011 年度可少纳企业所得税=17.5×1/12=1.46（万元）。 这样，当年可以少纳企业所得税合计=75+1.46=76.46（万元）。 方案二：形成无形资产的 1 400 万元的支出中，把可费用化的 300 万元计入研究费用， 则研究费用变为 900 万元（600+300）， 相应的无形资产账面价值变为 1 100 万元（1 400-300）。可以在税前扣除的金额为 1 350 万元（900×150%）。 加计扣除的部分相当于减少当年的企业所得税 112.5 万元（900×50%×25%）。 形成无形资产的账面价值为 1 100 万元， 根据税法规定， 全部摊销额为 1 650万元（1 100×150%），每年可摊销 165 万元。 从而在 10 年摊销期内，每年可以少纳企业所得税 13.75 万元（1 100×