会计循环—财务会计的期末程序与方法.docVIP

第3章 会计循环 —财务会计的期末程序与方法 【引言】财务报表报出的某月初的某一天，一位年轻的会计轻松地坐下来对他的同事说：“终于又磨完了一圈！”一位老会计则以教训的口吻说道：“这才开始呢！”于是大家谁都不做声地各自忙着前段时间由于忙于结账和报报表而耽搁的活儿，并相互默契地不断接收和传递着各种账表和单据…… 【重要概念】 ●账项调整 ●账务处理程序 ●结账 ●试算平衡 ●工作底稿 ●会计报表 会计的日常程序包含了一系列专门技术和方法，为提供决策用会计信息提供了基础和保障。但会计循环的期末程序也决定了会计信息的质量，成为会计工作中非常重要的环节。而且期末程序不同于日常程序，具有特别的技术、技巧和规律，需要专门研究。会计循环的期末程序包括账项调整（Items Adjusting）、结账(Closing the Accounts)、试算平衡(Trial Balance)、会计报表的呈报等程序和技术。 3.1 账项调整 一般在调整账项前，为了检验账簿中借贷方金额是否平衡，并计算出账户的发生额以及余额，为调整账项打基础，企业还会编制调整账目前的试算平衡表，在此基础上作相关的账项调整分录并过账。为统一起见，试算平衡表在以后进行阐述。 3.1.1账项调整的概述 如第二章所述，会计日常记录的是存在明显证据的明显交易，而许多没有明显证据的隐含事项也会对企业的财务状况和经营成果产生影响，如果不予以揭示，则仅根据明显交易产生的会计信息势必不能反映企业经济活动的真实情况；而如果平时加以记录，可能要么不胜其烦（不符合效益大于成本的原则），要么与期间损益有关，平时不需要计算从而必须在期末进行，前者如折旧和应计费用的计提、预付款项的摊销、预收收入的递延等，后者如净损益和所得税的计算等（这部分内容在损益的结转章节中讲述）。 按照权责发生制原则，会计对收入和费用应根据实际影响期间来确认，而不是根据其发生现金收付时间来确认。正是由于会计平时对部分交易和事项按现金收付行为（明显交易）来记录，因此在会计期末就必须按权责发生制来予以调整，以合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制对部分会计事项予以调整的行为就叫账项调整；账项调整时编制的会计分录就叫调整分录。会计如何对什么账项进行调整，一方面视企业交易的大小和性质而定，另一方面还需要会计人员的职业判断，是一项非常复杂的程序。会计期末调整事项包括基本调整事项、估计项目两大类。基本调整事项主要涉及跨期项目，所谓跨期项目是指经济交易与事项的发生所引起的、同时影响到几个会计期间损益的项目，这类项目主要包括两个部分：递延项目和应计项目。 3.1.2基本调整事项 1）递延项目 递延项目(Deferrals)，是指在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目，包括预付费用和未实现收入。 （1）预付费用 预付费用（Prepaid Expenses），是指受益期涉及下一个会计期间或以后会计期间的费用。这种费用往往已经支付入账，但因受益期间较长，需要在各个受益期之间进行分摊，而不应该全部由支付期负担。正因此，发生这种支出时，一般先记入资产账户。预付费用作为可能的未来经济利益，或是随着时间的推移而消逝（如预付租金和保险费），或是通过使用和耗用而消逝（如预先大量领用的物料用品），预付费用的消逝也不需要逐日循环地做分录，一般也是推迟到每个受益期期末来确认，做借记费用账户，贷记资产项目的分录。如果在编表日不进行调整，将虚估资产和所有者权益（低估费用）。在我国预付费用也称待摊费用。 （2）未实现的收入 未实现收入(Unearned Revenues)也称预收收入，是指在未赚取（实现）之前就收到现金并记录为负债的收入。这些收取的款项往往用作日后一项服务（或货品）的交换，例如预收的租金，在收取租金的时候并没有提供给对方租赁服务，只是随着时间的推移，随着服务的提供才慢慢赚取了相应的租金收入。那么，在未提供服务之前所收到的款项，作为现存的一项义务必须记入负债账户（其他应付款），在向客户提供服务之后，未赚取的收入才被分配到各个赚取期间。由于在特定的会计期间，随着收入的赚取逐日去做重复的分录不切实际，于是被赚取的收入便一直推迟到期末时才进行调整确认，编制调整分录记录已赚取的收入，同时揭示剩余的负债。因此，针对已赚取收入所做的调整分录导致借记负债账户和贷记收入账户。 一些常见的未赚取的收入除了预收的租金之外，还有报刊发行企业预先收取的征订费和广告费等。 2）应计项目 应计项目(Accruals)，是指费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目，包括应计费用和应计收入。 （