3.3 函证.doc

第三章 审计证据 第三节 函证 本节思路： 要不要函证——函证的内容（信息、时间、范围）——询证函的设计（方式、被询证信息的性质与类别，被询证者）——函证的实施与评价 一、要不要进行函证需要决策 1、评估的认定层次重大错报风险【有没有必要进行函证？——就评估现状角度】 一句话：函证收集到的审计证据证明力较高，成本大，因此是否执行函证程序需要看检查风险的高低。 ——认定层次重大错报风险越高，注册会计师通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、恰当的审计证据可能是有效的。 ——认定层次重大错报风险越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。这种情况下，可能不再需要运用函证程序。 ——如果某项风险属于特别风险。在这种情况下，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。 【链接：有没有必要进行函证？——就经验角度P47】 函证程序针对的认定【函证能否解决对应的问题？】 ——函证一般可以解决存在以及权力和义务两种认定 ——对于特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响 实施除函证以外的其他审计程序【函证程序与其他程序的关系】 ——针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 函证的内容 函证的对象 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分信息表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。【一句话：银行存款账户不管是否有余额，都必须要进行函证】如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 【模板展示】 应收账款 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证可能无效 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 【模板展示】 —————————————————————————————————— 【单选】应收账款询证函上的签章者应是（A　）。A.被审计单位B.会计师事务所C.注册会计师D.被审计单位的上级主管部门 —————————————————————————————————— 其他信息 函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。 函证的范围 审计抽样。选取的特定项目：（1）金额较大；（2）账龄较长；（3）交易频繁但期末余额较小；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常交易；（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。 函证的时间 一般情况：通常以资产负债日为截止日，在资产负债表日后恰当时间内实施函证。 特殊情况：如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前恰当日期为截止日期实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 管理层要求不实施函证——考虑要求是否合理 分析不实施函证的原因 A 管理层是否诚信 B 是否可能存在重大的舞弊或错误 C 替代审计程序是否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、恰当的审计证据。 要求合理：注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、恰当的审计证据 （3）要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 询证函的设计【方式、被询证者选择、函证信息的性质】 函证的方式 函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。——关键点：提供的证据的可靠性不同。 积极式函证 定义：注册会计师要求被询证者在所有情况下都必须回函 方式又分为两种： A 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。——缺点：不加验证就予以回函确认 B 在询证函中不列明账户余额或其他信息，要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。——缺点：导致回函率低 特点：采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。如果注册会计师没有收到回函，无法证明所函证信息是否正确。分析注册会计师没有收到回函原因可能有以下几个方面 A 被询证者根本不存在 B 被询证者没有收到询证函 C 询证者没有理会询证函 消极式函证 定义：如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 缺点：未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的