011销售和收款循环审计.ppt

第11章　销售与收款循环的审计 本章主要内容 一、主要业务及单证（理解并熟悉） 二、内部控制和控制测试（理解并熟悉） 三、销售与收款交易的实质性程序（掌握） 四、营业收入的实质性程序（掌握） 五、应收账款的实质性程序（掌握） 一、主要业务及单证 1.接受订单：订货单 销售单 2.核准赊销：在销售单上签字 3.供货：在销售单上签字 4.装运：装运单 5.开发票：销售发票的记账联和存根联 6.记录销售：主营业务收入明细账 7.收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单 8.退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐 9.核销坏账：坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应收账款明细账 10.提取坏账准备：坏账准备计提的会计政策说明，计算过程 1. 接受订单 （1）业务员接受顾客订单； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策； （比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等） （3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单。 （销售单是证明销售交易发生的有效凭据） 2. 批准赊销信用 （1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字； （2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。 3. 按销售单供货 仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。（逆查、顺查） 4. 按销售单装运 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。 独立检查装运商品是否附有经批准的销售单。 5. 向客户开具账单 编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 （1）独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 “发生” （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。“准确性” （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。 “准确性” （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。“完整性、准确性” 6. 记录销售 区分赊销、现销；按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证；再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。 记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。（ 发生、截止） （2）控制所有事先连续编号的销售发票。（完整性、发生） 6. 记录销售 （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（ 准确性、计价和分摊） （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 （发生、完整性） （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（发生、完整性） （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（准确性、计价和分摊） （7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（ 准确性、计价和分摊） 7．办理和记录现金、银行存款收入 （货币资金失窃控制：职责分离、汇款通知单）8．办理和记录销货退回、折扣与折让 （不相容职务相分离，实物验收入库，会计处理， 使用贷项通知单）9．注销坏账 （与授权控制有关，影响“计价和分摊”认定）10. 提取坏账准备 （该控制影响“计价和分摊”认定）。 二、内部控制及控制测试 控制目标1：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的客户（存在或发生）。关键控制程序（控制测试）： 销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订货单为依据登记入账的。（检查销售发票副联是否附有发运凭证或提货单或客户订货单） 在发货前，客户的赊销已经被授权批准。（检查客户的赊购是否经过授权批准） 销售发票均经过事先编号，并已恰当的登记入帐。（检查销售发票连续编号的完整性） 每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专案追查。（观察是否寄出对账单，并检查客户回函档案） 控制目标2：现有销货均已登记入账（完整 性）。关键控制程序（控制测试）： 发运凭证或提货单均经事先编号并已经登记入帐。（检查发运凭证连续编号的完整性） 销售发票均经事先编号，并已登记入账。（检查销售发票连续编号的完整性） 控制目标3：登记入账的销货数量确系已发货 的数量，并已正确开具收款账单并登记入账（准确性、计价和分摊）。关键控制程序（控制测试）： 销售价格、付款条