第9章+销售和收款循环审计Seek+The+Treasure.ppt

第九章 销售与收款循环审计;1、分项审计：按会计报表项目组织实施的审计。 2、业务循环：指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。 3、业务循环审计：指运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的方法。;第二节 销售与收款循环概述;二、销售与收款循环中的主要业务活动 1、接受顾客订单 2、批准赊销信用 3、按销售单供货 4、按销售单发运 5、向顾客开具账单 6、记录销售 7、办理和记录现金、银行存款收入 8、办理和记录销货退回 9、注销坏账 10、提取坏账准备 ;第三节 销售与收款循环的内部控制及其测试;销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表;;一、销售与收款循环的内部控制 1、职责分离控制 2、授权审批控制 3、会计记录控制 4、定期核对控制 5、寄收对账单控制 6、内部核查程序控制;二、评估销售与收款循环的重大错报风险;三、销售与收款循环的控制测试 1、抽取一定数量的销售发票检查、核对 2、抽取一定数量的出库单或提货单，与销售发票核对 3、抽取主营业务收入明细账部分业务，核对相关凭证 4、抽取一定数量销售调整业务并检查测试 5、抽取一定数量记账凭证检查测试 6、观察职员获得资产、凭证和记录的途径，测试职务分离、资产接触、凭证记录制度的执行情况 例题：参考教材P-188;例题：;【要求】 ㈠针对资料一各项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Ｂ公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 ㈡针对资料一第⑴项，对从销售部根据经批准的顾客定单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 ㈢针对资料一各项，假定不考虑相关程序编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。;答案：⑴中所述控制程序存在缺陷：销售单用途中缺少赊销控制程序。;答案：⑵中所述的内部控制程序不存在缺陷。;答案：⑶中所述内部控制存在缺陷。具体表现在：“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”。这种规定无法防范相关数据在使用者不知晓的情况下被人为修改的风险，降低依据相关数据得出的分析结果的可靠性。建议：取消信息部门修改由使用部门送交的数据资料的权限，将对数据资料的更正权交给使用部门人员实施。;;;练习题：;【答案】AC【解析】A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。;2.注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价，助理人员通过相应的程序了解到了有关内部控制，注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判断，在不考虑其他因素的情况下，请代为判断其合理性。　　（1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（　）。;;;;第四节 主营业务收入审计;二、主营业务收入实质性测试程序 1、取得或编织主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。;二、主营业务收入实质性测试程序 1、取得或编织主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 3、实施分析性复核。 4、审查销售价格是否合理。 5、审查主营业务收入的 会计处理是否恰当。 ;6、实施销售的截止测试。 对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。　　;围绕上述三个重要