所得税例题分析.docVIP

【案例五】东瀛创价公司所得税与研发支出 东瀛创价公司自行研究开发一项新技术，截止2009年10月31日，发生研发支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年11月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出300万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2009年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术，公司该项非专利技术的使用寿命为10年。2009年会计利润为400万元。公司2010年度按会计准则核算的会计利润为500万元，按税法规定没有其他调整事项。将构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接转入无形资产成本，同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在会计核算时，按使用寿命进行平均摊销，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不需要再进行纳税调整，从会计核算上享受了税收优惠。 要求：创价公司研究开发费用有未形成无形资产的部分和形成无形资产两部分进行核算，请简要说明会计核算上如何体现享受研发支出的税收优惠政策。 解：（1）未形成无形资产部分 2009年400万利润是扣除了研究阶段费用200万，税法与会计一致。在此基础上再扣除50%： 2009年纳税所得 =400-200×50%=300（万元） 2009年应纳所得税=300×25%=75（万元） 账面价值？- 计税基础？ = ？ （2）形成无形资产部分 A.2009年