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第7章 业绩评价 第一节 责任中心 第二节 内部转移价格 本章复习思考题 第一节 责任中心 责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系 一、责任中心的涵义 责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。 二、成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的考核指标 成本中心的特点 责任成本的计算 成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 成本中心的类型 ●技术性成本中心又称标准成本中心 必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。 ●酌量性成本中心又称费用中心 适用于那些产出物不能用财务指标采衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为无限制的费用中心。 成本中心的特点 ★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 成本中心的特点——责任成本 责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。 成本中心的特点 ——责任成本与产品成本的关系 区别： □归集和分配的对象不同 □分配的原则不同 □核算的基础条件不同 □核算的主要目的不同 联系： ○成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成 ○一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本之和 成本中心的特点 ——可控成本的确定原则 假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。 假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。 某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。 成本中心的考核指标 标准成本中心的考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本。 标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策、产品结构决策以及 设备技术决策。值得强调的是，如果标准成本中心的产品没有达到规定的 质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。 费用中心的考核：使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。 如何确定费用的预算数额：一个办法是考察同行业类似职能的支出水平。另一个解决办法是零基预算法，即详尽分析支出的必要性及其取得的效果，确定预算标准。 标准成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 【例7－1】成本中心考核指标的计算 已知：某企业第一车间是一个成本中心，只生产A产品。其预算产量为5 000件，单位标准材料成本为100元／件；实际产量为6 000件，实际单位材料成本96元。假定其他成本暂时忽略不计。 要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控制情况。 假定单位标准材料成本＝10元／千克×10千克／件 假定实际单位材料成本＝12元／千克×8千克／件 解 依题意 责任成本变动额＝96 × 6 000-100 × 6 000 ＝-24 000（元）（F） 责任成本变动率＝ ×100% ＝-4%（F） 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24 000元，降低率为4%。 其原因分析如下： 由于材料价格上升对成本的影响： （12-10）×8×6 000＝96 000（元）（U） 由于材料用量降低对成本的影响： 10×（8×6 000-10×6 000）＝-120000（元）(F) 该成本中心的直接材料成本节约了24 000元 原因分析与评价： 1．由于材料采购价格上升致使成本超支了96 000元，这属于一车间的不可控成本，应将此超支责任由该车间转出，转由采购部门承担。 2．由于材料用量降低使得成本节约了120 000元，属于该中心的取得成绩。 三、利润中心 利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的成