利益相关者共同治理下企业内部控制体系构建探析.doc

利益相关者共同治理下企业内部控制体系构建探析自从美国COSO委员会提出内部控制这一理念以来，众多学者进行了深入研究。为提高企业经营的效率效果、财务报告的可靠性，促使企业遵循现行法规，达到财务报告能够提供合理保证的目的。企业董事会、经理层和其他员工共同制定与实施内部控制，体现了利益相关者共同治理的重要思想：企业是相互影响的利益相关者的连接体，通过合同或者合约等显性契约和事实利益关系内含的隐性契约共同规范利益相关者的责任与义务，为利益相关的个人、组织和团体创造财富。 一、利益相关者影响企业内部控制的理论分析 （一）利益相关者参与企业内部控制建设的理论依据弗里曼（Freeman，1984）在管理战略著作中提出了“利益相关者”的概念，并详细阐述了利益相关者的概念，认为利益相关者与企业命运联系深厚。因为企业的生存、发展和前途均与利益相关者密切相关，利益相关者也能为企业发展贡献力量，其参与企业内部控制建设是必要的。具体原因在于：（1）企业以外部利益相关者作为投入资源的输入端，经过内部利益相关者的经营、运作后，又作为产出的输出端，处于利益链的两端，对企业的经营管理参与甚少。只有通过参与内部控制的建设，激励和约束内部控制者的行为，使得企业在运营和决策行动时，必须考虑他们的利益。因此，在企业的价值链中，为使得这些与企业意义重大的利益相关者的利益得到保障，企业应该加强内部控制；（2）利益相关者可以为企业带来非凡的经营成果。企业的经营很大部分在其利益相关者之间开展的经济活动，利益相关者对企业的经营效益有着直接的推动或者阻碍作用，在进行企业的内部控制活动时考虑企业利益相关者利益，会减少环境变化的不确定性，提高企业预测的能力，有利于企业经营活动更为有秩序的开展，提高对企业的经营能力、经营效率、资产与信息的信任度，帮助企业取得非凡经营成果。 （二）利益相关者参与企业内部控制的可行性企业内部控制是企业利益相关者共同开展的活动。于而立、刘冬荣（2008）认为，不同利益相关者在内部控制目标上虽然存在差异，但均有构建完善的内部控制目标体系的内在动力。在公司的筹资、生产、投资、利润分配等一系列营运过程中，虽然内部利益相关者与外部利益相关者目标存在差异，分工也不同，在内部控制的制定和实施中作用存在很大差异，但都是内部控制有效发挥作用不可缺少的一部分，都能做出相应的贡献。内部利益相关者是内部控制的主体和客体，离开内部利益相关者谈内部控制活动就会成为空中楼阁；外部的利益相关者是企业内部控制建设的重要的必须考虑的宏观环境，离开外部利益相关者谈内部控制就会失去目标与支持。为了保证企业生产、经营活动的效益，提高财务报告的可靠性，使企业经营活动遵循法律法规的相关要求，通过内部控制活动对企业的经营自行进行检查、制约和调整。通过企业内部控制的有效运行，保证了企业的生产、管理等经营活动有序开展，取得了较好的业绩与效益，从而提高了企业的利益相关者的收益；另一方面，完善的内部控制制度、有效运行的内部控制体系保证了经营活动的有效开展，提高了信息披露的真实性，投资者的合法权益也就得到了保护，并使得潜在的投资者、债权人、供应商等其他外部利益相关者获取的信息更加可靠，有利于正确决策，增加获利；再次，有效的内部控制也能保证企业对国家制定的相关法律法规的遵循，使得相关法律法规的得到切实遵守，保证行业内、企业间的公平竞争。 （三）利益相关者参与内部控制活动的作用机理 企业的内部控制是一个动态的过程，内部控制活动同时受企业内外部利益相关者共同的影响。从信号传递机制看，企业日常的经营活动中如果出现内部控制问题，就会出现一些诸如内部管理混乱、经营业绩差和会计报表失真等征兆，企业的内外部利益相关者可以从不同视角看到这些信号。从公司治理层面看，内部利益相关者直接向管理层或股东大会、董事会等权力机构汇报发现的问题，综合两类信息，股东大会、董事会对企业的内部控制制度进一步完善，促进公司加强经营管理。从外部监管层面看，外部利益相关者也有机会如审计活动等发现企业内部控制出现的问题，通过各种途径把相关信息传递给企业的管理当局，同时和企业的监管部门进行交流和沟通，促进内部控制制度的制定和有效运行。企业内部控制制度通过内外两种途径，一方面接受外部利益相关者的建议、监督，另一方面更加重视来自内部管理层、监督部门、普通员工的反馈信息，不断完善内部控制，保证内部控制的功能发挥。这是一种动态的良性循环，成分发挥反馈机制的作用，既加快内部控制的修订、完善，也促进内部控制的执行。在整个活动过程中，企业的内外部利益相关者相互呼应，共同促进内部控制环境的建设，内部控制的有序、有效开展也可以塑造良好的外部环境都，推动内部控制制度的建设。 二、利益相关者共同治理下内部控制的问题及原因分析 （一）内部利益相关者