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审计意见购买行为探究文献综述【摘要】由于审计意见关系到正常的经济发展秩序，影响经济管理水平，所以审计意见购买成为经济管理和审计制度中世界各国政府所关注的的重大问题，同时也是国际会计学界的重要研究课题。本文从审计师变更后审计意见是否得到改善与此同时被审计的公司是否具有审计意见购买动机和审计收费等方面对这些研究进行了整理和总结，并在此基础上对该领域的研究方向进行了展望。 【关键词】审计意见购买；审计师变更；审计收费 一、从审计师的变更角度研究审计意见购买 由于审计师的变更天生就联系着审计意见购买，所以最初的研究大多通过联系审计师变更来研究审计意见的购买情况。 （一）审计师变更后审计意见得到改善从而公司具有审计意见购买动机 Lennox(2000)通过构建审计意见估计模型对公司在变更和未变更审计师的情况下得到的审计意见的差异进行估计，并以此为基础研究审计师变更对审计意见的影响。Lennox发现审计师变更使审计意见得到了显著改善，公司成功地实现了审计意见购买的动机。同时Lennox认为审计意见购买是审计师变更的主因。 Lennox(2000)为了弥补以前研究的不足，又设计了一个审计报告模型，将变更审计师的公司如果做出与实际相反的决策，即不变更审计师的情况下可能收到的审计意见类型或其概率做出估计，并将审计意见购买变量纳入审计师变更影响因素中，检验该变量对审计师变更的影响程度。可以观察到变更后的审计意见并没有比变更前的审计意见发生明显改善，但若能证明被审计公司如果不变更审计师会收到更为不利的审计意见抑或是概率更大，则可证明被审计公司成功地实现了审计意见购买。 Nieves Gomez-Aguilar and Emiliano Ruiz-Barbadillo（2003）选取了共735家西班牙企业1991-1996年的数据，用单变量和多变量回归得出以下结论：更换会计师事务所之后获得干净的审计意见的公司都是选择低质量会计师事务所的公司（这个低质量不包括技术水平），相反，转向高质量会计师事务所的公司更可能获得否定意见；前后两任会计师事务所的审计质量差异越大，公司越有可能在更换会计师事务所之后获得干净的审计意见。 李爽、吴溪（2002）选取了1998-2000年的2016个发生审计师变更的样本数据，采用修正Lennox(2000)的模型（二元逻辑选择模型）检验了影响注册会计师在发表带解释说明段无保留意见和保留意见之间做出选择的因素，发现上市公司的盈余管理倾向对注册会计师的审计报告行为有着显著的负面影响。支持“具有意见购买动机的上市公司通过变更审计师能够成功实现其动机”的结论。 陆正飞、童盼（2003）以14号规则为背景，选取了2000年471家、2001年532家在上海证券交易所上市的A股上市公司，部分借鉴了Lennox(2000)的模型，得出了两个主要的结论：①在2000年和2001年，会计师事务所的变更与上年审计意见存在显著的相关性，即上市公司存在意见购买的动机。这说明上市公司十分在意其审计意见的类型，并试图改善审计意见，但是这两年的相关性没有显著的差异。②在2000年，具有审计意见购买动机的公司并不能成功实现审计意见购买；在14号规则颁布后的2001年，具有审计意见购买动机的上市公司能够成功实现意见购买，但只有微弱的证据。 耿建新和杨鹤（2001）通过对1995-1999年度我国A股上市公司实际数据进行分析，证实被出具过非标审计意见审计报告的上市公司比未被出具过的更容易变更会计师事务所，且上市公司变更会计师事务所后，其审计报告中标准的无保留意见显著地多于非标准的无保留意见。 （二）审计师变更后审计意见没有得到改善从而公司不具有审计意见购买动机 Smith（1986）用案例研究法分析了发生审计师变更且变更前一年被出具保留意见的公司前后任审计师之间的意见分歧，发现在获得“不清洁”的审计意见后变更了会计师事务所的139个样本中，仅有5例在变更后获得了“清洁”的审计意见，即在139个案例中仅有5个存在意见购买的可能性。他们的研究结果显示，购买审计意见的情况并不显著。 Allen Craswell，Donald J.Stokes，Janet Laughton（2002）以1062家澳大利亚上市公司1994年的公开数据以及1045家澳大利亚上市公司1996年的公开数据为样本，在控制了审计费用等影响独立性的其他变量之后，得出了审计的费用依赖程度不会影响他出具标准审计意见的可能性，即没有得出审计意见购买成立的结论。 关于联系模型进行的研究，最初是Krishnan和Ste-phens(1995)利用概率模型，控制公司可以观察到的特征因素，比较变更审计师和没有变更审计师的公司在变