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股权转让中个人所得税问题探析1兰州兰石重工有限公司财务部 甘肃 兰州 730050 2兰州兰石集团有限责任公司财审部 甘肃 兰州 730050 摘要：个人股权转让所得作为一项非劳动所得，其相关的税收成为近年来税务部门加强征管和检查的重点，本文是对股权转让中涉及的个人所得税问题做了汇总及探讨。 关键词：个人股权转让所得 个人所得税 相关法律规定 1.前言 个人股权转让的转让方是自然人股东，其转让所得主要涉及个人所得税。个人股权转让所得作为一项非劳动所得，其相关的税收成为近年来税务部门加强征管和检查的重点，对于非上市的企业来说，股权转让业务不是很多，但是一旦碰见就很难把握，本文对股权转让中涉及的个人所得税问题做一个汇总及探讨。 2.个人所得税问题汇总 (1) 转让非上市公司股权 ① 目前自然人股权转让多是私下进行，多使用现金交易，基本无帐可查，造成了只有少数纳税人对股权转让所得进行了申报，而绝大多数纳税人没有进行申报。针对我国目前股权转让不规范的现状，2009年国税总局出台了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]85号文）明确对个人股权转让中的个人所得税进行了规范。一是规定股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易后至企业变更股权登记前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方受让方，应到税务机关进行申报纳税，并凭借完税证明、不征税证明或免税证明到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。二是规定个人股权转让的纳税地点应该是被投资企业所在地，由纳税人或扣缴义务人进行纳税申报。三是要求税务机关加强对股权转让所得计税依据的评估和审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。如果计税依据明显偏低（如低价或平价转让）且无正当理由的，主管税务机关可以参照每股净资产或个人股东享有的股权比例对应的净资产份额核定计税依据缴纳个人所得税。 ②根据新实施的《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》八条第九款规定,对于自然人股东取得的股权转让所得，按照“财产转让所得”项目征收个人所得税，适用20%税率。财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，具体计算公式为：个人所得税应纳税额=（股权转让收入-本金（原值）-合理费用）×20%。 (2) 转让上市公司限售股股票 根据财税[1998]61号文规定，我国二级市场转让股票暂免征收个人所得税，2010年前持有上市公司限售股的股东为了少缴个人所得税，利用这一政策进行避税。例如2009年的紫金矿业事件，紫金矿业实际控制人陈发树在公司上市前将股份转让给自己控制的若干个有限责任公司，等上市成功后这些有限公司再按面值转让给陈发树本人，2009年陈发树几次减持紫金矿业股份，在二级市场获利27亿元。如果陈发树出售的股票没有转让到个人名下，仍然通过有限责任公司转让，27亿元利润需要缴纳25%企业所得税，公司缴纳企业所得税后，税后利润分配给自然人股东，自然人股东还要缴纳个人所得税，但陈发树把法人股票转让为个人股票后出售，不仅企业所得税分文不交，还利用财税[1998]61号文免除了个人所得税。为了限制以上避税模式，财政部、国家税务总局、证监会于2009年12月31日发布《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）：规定自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照”财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。股权转让个人所得税额的计算公式为：即：个人所得税应纳税额=(限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）) ×20%。 (3) 转让境内上市公司股票 上市公司股东，如果是非限售股转让（二级市场取得），根据财税字【1998】61号文件，个人转让境内上市公司股票转让所得继续免税，但是需要进行12万元以上高收入申报。即：目前炒股所得，只申报不征税。 (4) 转让境外上市公司股票 目前二级市场个人转让非限售股票免税，只针对境内上市公司，对于个人转让境外上市公司股票取得所得，应该按照财产转让所得缴纳个人所得税。 (5) 股票期权 股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。股票期权本质就是一种受益权，即享受期权项下的股票因价格上涨而带来的利益的权利。对于股票期权所得，至今为止财政部和国家税务总局总共下发了9个文件，主要是以财税【2005】35号、国税函【2006】902号、财税【2009】5号、国税函【2009】461号、财税【2009】40号文件为主。明确了“股票期权”征收个人所得