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会计实务协调量化方法述评——指数法pdf8497Kb
当代会计评论 ContemporaryAccountingReview
第 1卷第 1期 Vol1 No1
2008 年 6月 June 2008
会计实务协调量化方法述评——— 指数法
廖涵平
(厦门大学管理学院会计系, 福建厦门 361005)
【摘要】 自1988年 VanderTas 开创性地提出H、 C、 I 指数, 并将之应用于
会计实务协调的测量, 许多学者跟进研究, 使指数法得以发展和完善。 很长一
段时间以来, 指数法被认为是会计实务协调中具有代表性的量化方法之一。 本
文系统回顾了指数法的相关研究, 介绍了各种指数的雏形, 探讨了指数法应用
过程中未披露问题的解决, 指数间的比较、 修正和集成, 以及指数法在实际应
用中仍然存在的问题。 本文的研究试图为各种指数的应用提供一些甄选标准,
以有助于指数法在我国的应用。
【关键词】 会计实务协调 量化方法 指数法
会计协调目的是实现财务信息的可比。 会计协调包括准则协调和实务协调两个方
面。 准则协调也称为形式协调 (formal harmonization),实务协调也称为实质协调
(materialharmonization)。 由于准则的制定及修订对会计方法的选择具有制约作用, 从
而提高或降低实务协调的程度, 因而准则协调 (形式协调) 不仅本身是会计协调的对
象, 其也是实现会计实务协调 (实质协调) 的手段。 西方学者在对会计协调进行度量
时, 严格区分了形式协调和实质协调 (Vander Tas 1988,1992,Tay 和 Parker 1992,
Canibano 和 Mora 2000),对不同的协调对象应用不同的量化方法。 此外, 无论是形式
协调还是实质协调, 都可进一步细分为计量协调 (measurementharmonization) 和披露
协调 (disclosureharmonization),但实质协调的研究文献却侧重计量协调。 本文集中
讨论的是会计计量实质协调 (materialmeasurementharmonization) 量化方法中的指数
法, 由于在运用这类方法时鲜见会计披露实质协调的研究, 会计计量实质协调往往被视
为会计实务协调。 因此, 本文对二者不予严格区分。
VanderTas (1988) 开创性地提出度量会计实务协调的 H、 C和 I 指数, 引起学
术界的广泛关注, 不少学者跟进研究。 虽然有关批评和改进意见完善和发展了指数法,
作者通信地址: 厦门大学 1978 信箱, Email:liaohanping@126 com。 本文为国家自然科学基金资助项目阶
段性成果, 项目批准号 教育部人文社会科学重点研究基地重大项目阶段性成果, 项目批准号:
05JJD630030。本文是在课题组前期积累的基础上完成的。 作者感谢课题组提供的所有材料, 感谢曲晓辉教授的选
题安排以及写作和修改建议, 感谢杨钰博士、 毛丽娟博士提出的建设性意见以及对本文的倾力修改。 本文的所有疏
漏之处完全由作者承担。
廖涵平 会计实务协调量化方法述评——— 指数法 73
但仍未能有效解决指数法的固有缺陷。 本文回顾了指数法的主要研究成果, 全面梳理了
指数法的各种争论, 尝试对指数法进行客观评价和展望。
一、 会计协调衡量所用主要指数评析
VanderTas (1988) 率先将指数法用于衡量会计实务协调, 提出应用 H 指数、 C
指数和 I 指数来度量会计实务协调。 按照 VanderTas 的定义, 实质协调意味着可比性
程度的提高, 即在相同情况下,
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