会计规定：存货.PPT

涉 税 会 计 ----会计与税收差异 莒县国税局 2014.9 主要内容 收入确认中常见的差异问题分析 成本与费用确认的差异问题分析 资产处理的差异分析 亏损的确认与弥补差异 收入的差异 一、收入的概念分析 二、具体差异内容 1.收入确认条件的差异 2.收入范围的差异 3.收入确认时间的差异 4.收入金额确认的差异 一、收入的概念 ㈠ 收入的概念 （会计） 《企业会计准则第14号—收入》规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。 ㈡ 收入的概念（税法）税法第六条 二、收入确认中存在的差异分析 收入确认条件的差异 收入范围的差异 收入确认时间的差异 收入金额确认的差异 ㈠ 收入确认条件的差异 会计确认标准 1、商品销售收入的确认 ①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 2、劳务收入的确认 （1）不跨年度的劳务收入 采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标准同商品销售。 （2）跨年度的劳务收入 交易结果能够可靠计量 ——完工百分比法 交易结果不能够可靠计量 ——谨慎性原则应用 收入确认条件—— 税法确认标准 国税函【2008】875 （二）收入范围的差异 收益在会计和税法“报表”中列报对比 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 资本公积 销售（营业）收入 营业外收入 1、视同销售收入 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。 视同销售的确认 视同销售业务分析 分配股利 应付职工薪酬 具有商业实质的非货币交易 债务重组 会计确认收入 广告 样品 捐赠 赞助 会计按成本转帐不作收入 结论： 会计——对所有者权益的影响 税法——资产所有权属的变化 2、公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采用公允价值计量属性计量。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会计利润。 1、让渡资产使用权收入 税法规定： 《实施条例》第18条：企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 《实施条例》第19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 《实施条例》第20条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 2. 政府补助 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 会计规定，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期的损益之中，计入“营业外收入”科目。 与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助时先计入“递延收益”科目，以后期间根据资产的价值补偿情况分期计入“营业外收入”科目。 3、分期收款销售 例 某企业2008年1月销售一台设备，设备不含税市价（公允价值）是100万元，设备的生产成本是60万元，合同约定总的付款金额是120万元，购买方按5年等额分期付款，每年末付款。增值税20.4万元，在每期应付货款时分期支付。 （1）发出商品时： 借：长期应收款 1 200 000 贷：主营业务收入 1 000 000 未实现融资收益 200 000 （2） 结转销售成本： 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 （3）合同约定收款日： 借：银行存款 280 800 贷：长期应收款 240 000 应交税费——应交增值税（销项税）40 800 （