会计师事务所合并与质量控制基于中天勤合并案例的经验分析.PDFVIP

会计师事务所合并与质量控制 : 基于中天勤合并案例的经验分析 吴 　溪 (中央财经大学会计学院　100081) 【摘要 】会计师事务所如何通过合并实现良性的规模化发展 , 是近年来我国会计市场管理与实践的重要课题 。2001年 国内最大的本土事务所中天勤的关闭促使我们反思该宗知名的 “强强联合 ”案例伴随的潜在问题 。本文的证据显示 : 在合 并形成中天勤以前 , 深圳中天的上市客户群风险比天勤客户群更高 , 质量控制状况 (采用签字注册会计师的签字集中度衡 量 ) 比天勤更薄弱 ; 在合并后 , 合并双方的质量控制指标差距进一步拉大 , 且未观察到合并双方作出适当的质量控制与整 合 。我们认为 , 中天勤合并双方的合并前风险不匹配与合并后整合缺陷 , 抵消了合并的预期积极作用 , 从内因的角度为中 天勤合并后的迅速灭失现象提供了一种解释 。 【关键词 】会计师事务所合并 　质量控制 　签字集中度 一 、引言 自二十世纪末我国会计师事务所脱钩改制以来 , 会计师事务所通过合并方式 “做大做强 ”、实现良性 ① 的规模化发展 , 已成为政府主管部门、行业组织 、执业界以及理论界的共识 。 理论上 , 会计师事务所通 过合并实现规模化发展的路径可能有助于事务所提高风险抵御能力和审计质量 , 降低审计成本 ; 现实中也 确实有相当一批会计师事务所有动机通过强强联合或兼并等形式扩大规模 , 以期在激烈的市场竞争中生存 或谋求更大的发展空间。 ② 在近年来我国证券审计市场的合并上规模实践过程 中 , 中天勤合并案例具有非常重大的影响和代表 性 。中天勤会计师事务所是原深圳中华 /深圳中天和蛇口中华 /天勤两家会计师事务所于 2000年合并成立 , ( ) 并成为 2000年当年国内第一大证券资格会计师事务所 以上市客户数量衡量 。但合并后不久 , 中天勤 便由于银广夏案件而被吊销执业资格 , 并引发了社会舆论的巨大反响和监管部门对注册会计师行业的监管 ③ 高峰 。该案例促使我们反思这样一个问题 : 两大本土会计师事务所 的合并从理论上本应使合并后的主体 具备更强的风险防御能力 , 但为什么反而在很短的时间里就以失败告终 ? ( ) 本文为国家自然科学基金项 目 “基于注册会计师个体视角的中国证券市场审计行为研究 ” 项 目批准号 的阶段性成果 。 ① 为了促进会计师事务所通过合并扩大规模 , 财政部于 2000 年 3 月 24 日印发了 《会计师事务所合并审批管理暂行办法 》。关于我国 会计师事务所在脱钩改制后通过合并实现规模化发展 、 “做大做强 ”的代表性观点 , 参见李勇 ( 2000 ) 和中国注册会计师协会课题组 (200 1) 。2006年上半年以来 , 财政部与行业组织对我国会计师事务所做大做强作出了进一步的关注和指导 , 一个突出体现就是中注协于 7 月底就 《关于推动会计师事务所做大做强的决定 》征求意见 。 ② 在 2000年 , 政府主管部门和行业组织在执行上市公司审计业务的会计师事务所范围内实施了合并上规模的措