会计处理与企业所得税的差异分析及纳税调整的-广州地方税务局.PDFVIP

会计处理与企业所得税 的差异分析及纳税调整的风险防范 广州市地税局税政二处 余必孝 讲课提纲 n 会计与税法差异分类 n 收入类差异分析 n 扣除类差异分析 n 资产类项 目差异分析 会计与企业所得税差异分类 n 一、暂时性差异： n 有调增必有调减，有调减必有调增 n 二、永久性差异： n 只有调增或调减 永久性差异 n 1、税收优惠如免税收入、减计收入、减免税所得、 加计扣除； n 2、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费 用或财产 n 3、超过税法规定扣除标准部分 n 4、税法规定不能在税前扣除的费用，与收入无关 的支出 n 除此之外，属于暂时性差异。 收入类差异分析 利息、租金、特许权使用费收入 n 会计：权责发生制原则 n 税收：按照合同约定的应付利息、租金、特许权 使用费的日期确认，提前性一次性支付租金的除 外。也不是收付实现制 n 依据：条例第十八、十九、二十条，财税 [2010]79号 租金收入确认　 n 条例第十九条:按交易合同或协议规定的承租人应 付租金的日期确认收入的实现 n 财税[2010]79号:如果租赁期限跨年度，且租金提 前一次性支付的，出租人可在租赁期内，分期均匀 计入相关年度收入。 n 对第19条的实质性改变,但只限提前收取,对跨 期后收取的,未有变化. 提前一次收取的处理，例 n 2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年 租金100万元，2009年一次收取了3年的租金300万。 n 单位：万元 2009年 2010年 2011年 会计 100 100 100 条例 300 （调增200）0 （调减100）0 （调减100） 79号文 100 100 100 跨期后收取的，例    n 2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金 300万元。    单位：万元 2009年 2010年 2011年 会计 100 100 100 条例 0 （调减100 ） 0 （调减100 ） 300 （调增200 ） 出租方：所得税在2011年确认收入，出租资产所计提的折 旧可在使用期间扣除，不配比. 承租方:第一、二年没有收到发票，仍可按第47条税前扣除 租赁费。 不满足收入确认条件的商品销售业务纳税调整 n A公司2015年11月5 日销售100件自产商品给B公司，商品每件售价 5000元，单位成本2300元，增值税税率17%。货物已经发出，发 票已经开具。按照合同约定1个月后B公司付款，11月末，A公司 得到消息B公司所在地发生严重自然灾害，B公司发生重大财务损 失，难以判断最终什么时间能够支付A公司货款。 n 会计处理： 借：发出商品 230000 贷：库存商品 230000 n 同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理： n 借：应收账款—B公司 （应收销项税额） 8500 贷：应交税费—应交增值税 （销项税额） 8500 n 纳税调整： n 按照企业所得税法规定，该业务必须要确认收入500000元，同时 结转销售成本230000元，需要纳税调整500000元，调增成本 230000元。 视同销售 n 非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利 润分配等 n 会计-不具有商业实质：按