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对我国个人所得税扣除制度有关问题探析[摘要]个人所得税是现代税制中不可缺少的税种, 良好的个人所得税制在积极组织财政收入的同时，还能有效地调节收入分配，有促进经济稳定发展的作用。费用扣除是个人所得税税制的重要组成部分，它直接影响着应纳税所得额的大小。目前,我国个人所得税费用扣除制度过于简单，不利于个人所得税发挥收入分配的作用，应进一步完善我国税制体制。 [关键词]个人所得税；征收缴纳 ； 费用扣除 个人所得税，是对个人取得的各种应税所得征收的一种税。它的征收，体现着一个主权国家在其管辖权范围内与其居民和非居民的一种征纳关系。在世界税收史上，个人所得税作为测量纳税能力的标准，更加符合公平原则，具有税基广、弹性大以及调节收入分配和促进经济增长等优点。个人所得税1799年首创于英国，至今已有200多年的历史，并且逐步在世界各国得到广泛推广和发展，已成为一些国家税制经结构中的一个重要税种。 我国从1980年起开征个人所得税，至今已有31年。我国现阶段对个人所得税的征管并不理想，如对工资薪金以外个人收入难以监控，对偷税处罚的力度不够、部门协调工作不够等，形成个人所得税征管不力的现状，如果此问题得不到很好的解决，势必会在一定程度上导致财税收入减少，贫富差距扩大，将影响社会安定，阻碍经济发展。 一、个人所得税费用扣除制度现状 个人税法实行的是分类税制，根据我国国情制定了11个征税项目，包括工资、薪金所得，个体工商户生产、经营所得，稿酬所得，劳务报酬所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等，目前，我国个人所得税法采用的是分项定额扣除与定率扣除法相结合的方法，对纳税人不同性质的所得分别进行扣除。其中，对个人的工资、薪金所得，允许从每月的收入中扣除费用3500元，对在我国境内没有住所而取得来源于我国境内工资、薪金所得的外籍人员或者在我国境内有住所而有来源于我国境外工资、薪金所得的外籍人员在3500元扣除的基础上，再扣除2800元后，为应纳税所得额；个体工商户生产、经营所得可以扣除的费用为成本、费用以及损失；对企事业单位承包、承租经营所得以某一纳税年度的收入总额减除必要的费用后的余额，为应纳税所得，减除必要的费用是指按月减除3500元；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的扣除费用实行定额和定率相结合的扣除方法，每次收入不超过4 000元的，定额扣除800元；每次收入在4 000元（含4 000元）以上的，定率扣除20%；财产转让所得的扣除费用为财产原值和合理费用；利息、股息、红利、偶然所得不扣除任何费用，以每次取得收入为应纳税所得额。2008年10月9日后孳生的利息所得，暂免个人所得税。 二、个人所得税扣除中存在的问题 （一）费用扣除不灵活，造成纳税人负担不平衡 我国现行个人所得税对“工资、薪金所得”项目采用“定额扣除法”，计算纳税人的生计费用，这种费用的扣除方法比较简单，征纳双方都易于掌握。但是这种费用扣除方法也存在着十分明显的缺点。纳税人的基本生活费用在相应增加，而个人所得税的费用扣除标准长期未变，这是不合理的，也是不科学的。 第一，目前，通货膨胀造成居民生活费用支出不断上涨，由于“定额扣除法”这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，从而不符合当前的客观经济实际。2010年7月份以来，CPI涨幅连续4个月创新高，与居民生活息息相关的食品价格同比上涨更是高达10.1%。11月份我国CPI涨幅达到4.8%左右，为全年最高，12月份出现短暂的回落。2011年，通货膨胀压力再次增大，甚至6月份达到6.4%的水平。伴随着物价的上涨，纳税人的基本生活费用也在相应增加，而个人所得税的费用扣除标准长期未变，这是不太合理的。 第二，这种费用扣除方法对不同纳税人采取单一的费用扣除标准，没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡。比如，有人口结构、收入水平均相同、但收入来源不同的A、B两个家庭，按现行税法（3500扣除额）计算个人所得税情况如下： A家庭，丈夫每月工资收入3400元，妻子每月工资收入3300元，则家庭应纳个人所得税为：0（元），因不超过现行税法（3500扣除额） B家庭，丈夫每月工资收入6700元，妻子失业，无工作无收入，则家庭应纳个人所得税为：（6700-3500）×10%-75=245（元） 从上例可以看出，虽然两个家庭收入水平相同，但家庭负担轻重不一样，税法不考虑不同纳税人之间家庭负担的差别，从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡，实际不太公平。 我国现行个人所得税对“工资、薪金所得”基本上采用按月计征税款的办法，年终不汇算清缴（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业及财政部规定的特殊行业除