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对我国企业社会责任会计目标思索【摘要】企业的社会责任受到各方越来越多的重视和关注，但目前为止企业社会责任会计目标还没有一个统一的认识。本文讨论了会计目标的历史，综述了中西方关于企业社会责任会计的研究成果，提出了适合我国的社会责任会计目标。 【关键词】社会责任；会计目标；综述 随着社会经济的发展，企业的社会责任如生态环境的保护、能源稀有矿产利用率的提高、职工工作和生活条件的改善、消费者利益保护、养老医疗保险、企业公益赞助等方面越来越受到人们的重视，企业社会责任会计也应运而生，并逐渐成为研究的热点。对于企业社会责任会计理论的研究一般都是从目标开始。社会经济环境、企业目标和会计技术共同影响和制约着会计目标，而社会经济环境的多变性、企业目标的多元性以及会计技术的相对滞后，导致一直以来对企业社会责任会计目标的认识并不统一。 一、关于会计目标的讨论 历史上，曾先后出现了两种占主流的会计目标观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。“受托责任观”对企业会计目标的把握定位于“向企业的资产委托人报告受托责任的履行”；“决策有用观”则把企业的会计目标定位于“满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”虽然表面上这是两种不同的观点，但仔细分析可以发现两者并没有实质的分歧。它们都是提供有用的财务信息。不同的是，“受托责任观”主要关注企业资产委托人的信息需求，“决策有用观”则强调企业会计的目标应当满足企业利益相关者的公共需求。因此，两种观点的分歧可以说是“量”的差异，不是“质”的对峙。 实质上，“受托责任观”更适用于市场经济的自由竞争时期，企业行为的社会影响还没有被其他社会成员更多的关注，管理者的责任主要是在符合当时社会法律规范的前提下，实现资产委托者的利益追求，对企业与资产委托者以外的利益主体（政府除外）不予关心。随着市场经济的发展，企业单独追求经济利润的做法受到了越来越多的批评，因为企业生产经营活动会产生大量的外部不经济的现象和问题，外部成本的社会负担，人们重新审视企业的社会关系，普遍接受了“利益相关理论”，认为企业除了要为投资人赚取利润以外，还要关注其他社会集团的利益，包括经济的和非经济的。因此从市场经济环境下企业复杂的社会关系方面出发，可以比较理性地选择满足企业利益相关者各方的“决策有用观”的企业会计目标观念。 FASB在其概念公告中将财务报告的目标表述为：“财务报告在整个经济中的作用是提供对经营和经济决策有用的信息。”此后，决策有用观几乎得到西方各主要国家准则制定机构的认同。IASB主张，评价受托责任是为了进行经济决策，也就是说，受托责任隶属于决策有用性。社会责任会计属于会计的一个分支，自然也适用于“受托责任观”或“决策有用观”，那么到底是哪一个呢？中外学者进行了大量的研究。 二、社会责任会计目标综述 （一）国外研究综述 美国会计目标的研究始于20世纪60年代，1966年美国会计学会发表的《基本会计理论说明书》（ASOBAT）中共提出了四个目标，其中之一就是“有利于履行社会职能和社会控制。”这明确指出会计要促进会计主体的社会职能，这是社会责任会计的目标体现。 1973年美国注册会计师协会认为企业社会责任会计目标是：认定、描述和衡量那些对企业有重要影响的企业活动。随后，1974年2月，美国全国会计师协会进一步将企业社会责任会计的目标分为内外两部分。内部目标主要包括：充分利用企业各种资源，教育及激励企业职工，使他们能考虑所有决策的社会效果。外部目标主要包括：以工人的标准，来衡量企业的社会责任，并将衡量结果公诸于世。 Puxty和Laughlin（1983）认为会计是依赖市场的，尤其是资本市场的有效性，来增进社会福利的，因此决策有用观的关键在于市场有效性。信息的质量是决定市场有效性的重要因素。只要这些信息不是完美的，例如会计信息就不是完美的，那么市场的有效性就受到限制。即使会计信息得到改善，也就是说有助于个别决策者更好地做出个人的资源配置决策，也未必会改善社会整体的经济福利。他们推断，在不完美的市场条件下，改善提供给使用者的信息还有可能会对社会福利产生不利影响。于是，他们总结道“在复杂的真实世界里，决策有用性不是一个合适的标准”。 Gray在上个世纪八、九十年代用一系列的研究阐明一个观点：公司社会责任会计的目标应该是受托责任。Gray（1992）分析了受托责任观的两个目的：一是建立更紧密的社会关系并将权利交回给大众；二是增加组织的透明度，使得更多组织内部的事物以更多的方式变得透明和可见。 Lehman（1995）指出强调市场效率的决策有用观忽略了公平和正义。在Lehman看来，因为企业社会责任境会计要求公司给出和说明使用社会资源和环境的理由，所以社会责任会计报告是