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专题十二 个人所得税 征税项目 计税依据和费用扣除 税率 计税方法 计税公式 工资薪金所得 应纳税所得额=月工薪收入-2000元 九级超额累进税率 按月计税 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 外籍、港澳台在华人员及境内人员在境外任职有所得的附加减除费用2800元 个体户生产经营所得 应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失 五级超额累进税率 按年计算，分月缴纳 对企事业单位承包承租经营所得 应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月2000元） 按年计算，分次缴纳 劳务报酬所得 每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元 每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%） 20%比例税率 按次纳税特殊规定有： 劳务报酬所得实行超额累进加征； 稿酬所得减征30%； 个人出租居住用房减按10%计税 应纳税额=应纳税所得额×20% 劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%） 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用 利息股息红利所得 来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额 偶然所得 按收入总额计税，不扣费用 其他所得 一、“工资、薪金所得”计税有关规定 （一）工资、薪金所得应纳税额＝（每月收入额－2000元或4800元）×适用税率－速算扣除数发放的全年一次性奖金、年终加薪、年薪、绩效工资单独作为1个月工资、薪金所得当月工资≥费用扣除标准税率的确定 全年一次性奖金/12，以商数定税率费用扣除 不再扣费用应纳税额 全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数当月工资费用扣除标准税率的确定 [全年一次性奖金－（费用扣除标准－当月工资）]/12，以商数定税率 费用扣除 扣除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 应纳税额 （全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工实际支付的购房价款低于该房屋购置或建造成本价格的差额部分内部退养费的计税方法 税目的确定 工资、薪金所得 税率的确定 以（内部退养费收入/办理退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份＋当月工资―费用扣除标准）计算出的余额为基数确定税率 应纳税所得额 当月工资、薪金收入＋退养费收入―费用扣除标准 应纳税额的计算 应纳税所得额×税率―速算扣除数 经济补偿金的计税方法要素 具体规定 应税工资收入总额 超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分 月工资收入 工作年限＜12年 超过3倍数额部分/工作年限 工作年限≥12年 超过3倍数额部分/12 费用扣除 按费用扣除标准扣 计税依据 月工资收入－费用扣除标准 应纳税额 （计税依据×适用税率－速算扣除数）×工作年限（超过12年的，按12年计算） 股票期权所得上市公司员工取得不公开交易的期权的税务处理见下表：行为 税务处理 授权 不征税 行权 按工资薪金所得计税 应纳税所得额 （行权日市场价－施权价）×股票数量 费用扣除 不可扣除费用 应纳税额 （股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数 持有 按股息、红利 所得计税 应纳税所得额 股息、红利所得（个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，可暂减按50%计入应纳税所得额） 税率 20% 应纳税额 应纳税所得额××20% 转让 按财产转让所得计税 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税 行权前转让股票期权，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题两种情况 具体规定 由雇佣单位和派遣单位 分别支付工资薪金 支付单位代扣个人所得税 雇佣单位代扣税额＝（工资收入－费用扣除标准）×税率－速算扣除数 派遣单位代扣税额＝工资收入×税率－速算扣除数（不可以扣费用） 个人自行申报补税＝（两处工资收入总额－费用扣除标准）×税率－速算扣除数－已代扣的个人所得税 向原单位上缴一定费用 对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税 要素 具体规定 “次”的规定 一个月内取得的收入为一次 扣除的费用及顺序 ①财产租赁过程中缴纳的税费（包括营业税、城建