第9章 金融资产-2.pptVIP

第二节 金融资产的计量重点掌握：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益； 第二节 金融资产的计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益； 第二节 金融资产的计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 第二节 金融资产的计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 第二节 金融资产的计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 公允价值在计量时应分为三个层次： 第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值； 第二节 金融资产的计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 公允价值在计量时应分为三个层次： 第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值； 第二节 金融资产的计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 公允价值在计量时应分为三个层次： 第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。 三、金融资产的后续计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） （一）原则： 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； 三、金融资产的后续计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） （二）实际利率法及摊余成本 （三）金融资产相关利得或损失的处理 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。 【?单选题】 2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.810 B.815 C.830 D.835 。 【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？ 例如，A公司于2012年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日，该股票公允价值为110万元；2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。 （1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股的账务处理如下： 借：交易性金融资产—乙公司股票—成本 5 000 000 应收股利——乙公司 72 000 投资收益 8 000 贷：银行存款 5 080 000 乙公司股票的单位成本=（5 080 000-72 000-8 000）÷1 000 000=5.00（元/股） （2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元的账务处理如下： 借：银行存款 72 000 贷：应收股利——乙公司 72 000 （3）20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000(元)，账务处理如下： 借：交易性金融资产—乙公司股票—公允价