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透过新会计准则体系审视公允价值 詹碧华 水 梅 (牡丹江医学院。黑龙江牡丹江，157011) 我国2oo6~v2月15日新颁布的《企业会计准则——基 国际会计准则中，75％的现行准则运用了现值和公允价 本准则》明确的将公允价值作为一种会计计量属性，成为 值，越是新近发布的准则，采用的比例越大。公允价值的 与历史成本、重置成本、可变现净值、现值几种计量属性 运用在国外已成为一种趋势。 并存的局面，目前我国已发布的38-5-具体会计准则中涉 公允价值在我国的经历可谓一波三折。1999年公允 及会计要素计量的有3o-b。在这3O个涉及会计要素计量 价值最早运用在“债务重组”和“非货币性交易”准则中， 涉及范围之大是显然的。公允价值的运用被认为是新会 熟发展阶段的制约，变成企业操纵利润的丁具。2001年1 计准则中最具创新内容的，是此次会计改革的最大的亮 月发布的准则修订稿就采取了最为谨慎保守的态度，凡 点之一，从其涉及t~Fal以看出公允价值计量属性有取代 能不用公允价值之处就尽量不用。随着极力争取国际社 历史成本计量属性的趋势，随着国际会计准则的趋同性、 会对我国“完全市场经济地位”的承认 作的深入 ，以及 市场经济体制的建立、公司治理结构的日益完善，公允价 会计国际趋同不可阻挡的潮流，2006年2月15新颁布的基 值必将成为市场的最终选择 本准则和具体准则使我国重新回到采用公允价值的正确 汇率的开放，金融市场的竞争进一步加剧，促进了衍生金 自西方国家对金融T具计量进行研究以来，公允价 融_T具 的产生 ，199o年9月美 国证券交易管理委员会 值作为—个新的计量名词被不断地分析研究 ，目前各国 ffSA13)提出了历史成本财务报告对预防和化解金融风险 准则机构都做m了明确规定 ，按照国际会计准则的定义， 于事无补 ，并首次提出了应以公允价值作为金融T具的 公允价值是指熟悉情况并 自愿的双方，在公平交易的基 计量属性，据统计 ，从199o年12月到 2002年1O月发布的 础上进行资产交换或债务结算的金额。美国财务会计准 42份财务会计准则公告中，70％以上直接涉及公允价值， 则委员ffASB)~II定义为，在现时交易中，在非强制或非清 面而又准确，不存在争议，具有较高的可操作性。 (1)司法会计鉴定方面。诉讼支持是法务会计业务的 (三)法务会计准则的内容 核心，诉讼支持业务主要与诉讼程序相关联，它是在社会 1、法务会计基本准则的内容 环境复杂化、经济_~lte4j．多样化和经济犯罪手段高级化等 法务会计基本准则的内容包括法务会计的定义、法 情况下，在司法实践中逐步发展起来的—个新的会计服 务会计的特点、法务会计与注册会计师审计业务的区别 、 务领域。司法会计鉴定领域的具体准则应该包括司法会 法务会计一般准则、法务会计lT作准则、法务会计报告准 计鉴定业务、充分适当的证据、利用专家的_T作、从业倩 埘 则等。 函、文书档案等方面加以规定。 法务会计基本准则还应包括以下两方面的要求：(1) (2)调查会计方面。调查会计业务主要与犯罪事件相 过 法务会计人员的技术性要求 。 会计和审计知识是法务会 联系。最为普遍的调查会计任务是对雇员偷窃的调查，其 计师的技术基础，法律和证据规则知识是技术前提，职业 他则包括证券舞弊、保险舞弊和回扣等(李若山、谭菊芳 批判和怀疑精神则能帮助法务会计师迅速找到舞弊的漏 等，2ooo)。调查会计领域的具体准则应该包括财务调查、 g 洞，而一定的心理学知识、舞弊辨别知识以及计算机和倩 调查会谈和经济犯罪等规定。 00 息技术知识也是法务会计师应该必备的技能；(2)法务会