第二 章 借款费用2.pptVIP

第 二 章　借款费用 主要内容 （1）掌握借款费用的概念及其范围； （2）掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件； （3）掌握借款费用资本化金额的计算。 第一节　借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括： 1、借款利息 2、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额 注意：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 第一节　借款费用概述 例：某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元和借款利息200万元。 分析：贷款手续费10万元、发行公司债券佣金1000万元和借款利息200万元属于借款费用；发行公司股票佣金1000万元属于公司权益性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。 【例题1】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A．借款手续费用 B．发行公司债券发生的利息 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E. 发生的权益性融资费用 【答案】ABD 二、借款的范围 1、专门借款：为了购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 通常应当有标明专门用途的借款合同。 2、一般借款：是指除专门借款之外的借款。 对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1 年及1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 三、符合资本化条件的资产 例：ABC公司于2007年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（　）。　　A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产　　B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货　　C.经营性租赁租入的生产设备　　　　D.经过相当长时间自行制造的生产设备　　E.经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案】ABD 第二节　借款费用的确认 　企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 　一、借款费用开始资本化时点的确定　　借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：　　（一）资产支出已经发生 包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务 　　 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建造或者生产活动。 ▲例：某企业借款建造某固定资产，相关借款费用已经发生，同时实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或是客户垫付的。 问：符合资本化条件吗？ 否（一条件不满足） ▲例：某企业借款建造某固定资产，使用自有资金购置了工程物资，同时实体建造工作也已开始，但专门借款资金尚未到位。问：符合资本化条件吗？ 否（二条件不满足） ▲例：某企业为了建造某厂房已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各种原因未能开工兴建。问：符合资本化条件吗？ 否（三条件不满足） 【例题3】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日 【答案】C 二、借款费用暂停资本化的时间　　 符合资本化条件的资产在购建军或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断原因必须是非正常的，如果是正常中断，相关借款费用仍可资本化。 【例题4】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（　）　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化　　B.购建固定资