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进一步完善我国《个人所得税法》思索【摘要】2011年6月30日十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，并于2011年9月1日正式实施。修改后的个人所得税法一方面减轻了中低收入纳税群体的负担，另一方面适当加大对高收入者的调节力度。然而当前我国《个人所得税法》仍然存在一定的制度缺陷，其应有的收入调节功能并没有很好的发挥，应进一步改进与完善。 【关键词】个人所得税法；收入调节；完善 个人所得税在国家组织收入、公平分配、调控经济中发挥着举足轻重的作用。近年来我国个人所得税在国家税收体系中的地位日益重要，但其调节收入分配的功能发挥的并不尽人意。2011年6月30日十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，并于2011年9月1日正式实施。此次个税法主要从以下方面进行修改：工资薪金所得减除费用标准由2000元提高至3500元；工资薪金所得税率由9级调整为7级，最低的一档税率由5%降为3%；调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距；纳税期限由7天延长至15天。 虽然本次个税法修改已尘埃落定，但社会各界对于个税法改革有关话题并未停止，个人所得税能否实现以“家庭为单位征收”？工资薪金费用扣除能否避免一刀切？个人所得税如何摆脱“工资税”？……这些问题折射出我国目前的个税制度仍然存在一些突出的矛盾，需要进一步完善，改变目前个人所得税模式、制定差异化的费用扣除标准、尽快实现家庭联合征收都是进一步完善我国《个人所得税法》必须解决的问题。 一、当前我国《个人所得税法》存在的制度缺陷 个人所得税1799年诞生于英国，在200多年的时间内迅速发展，目前已经成为世界各国普遍开征的一个税种，也已成为现代政府公平社会财富分配、组织财政收入、调节经济运行的重要手段。我国《个人所得税法》自从1980年颁布以来己经运行三十余年，虽然经过了多次修改，在一些制度设计上还存在问题，在收入差距不断扩大的背景下，具有分配调节功能的个人所得税却不能发挥应有的调节作用。 （一）分类征收不能体现税负公平原则 从税法理论来看，所得税可以为分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制三种。我国是目前国际上少数实行分类所得税制的国家，影响了个人所得税再分配功能的发挥。根据我国《个人所得税法》的规定，个人应税所得主要分为11项，包括：工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企业事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得，以及经国务院财政部门确定征税的其它所得。11个征税项目，每个项目采取不同的计征办法、适用不同的税率，这种税制安排，优点是便于征管，可以从源征税，代扣代缴，但缺陷是不利于调节居民收入分配差距，对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不能全面地、完整地体现纳税人真实的纳税能力。即使所得总量相同的纳税人，也可能因为所得来源的差异而造成税收负担的不同，必然出现不同所得之间的税负不公平，更无法按照综合所得统一适用累进税率进行调节了。这明显有悖于税收公平原则，同时还为纳税人通过转换所得类别进行避税提供了空间，并且在实际征收中还容易产生应税所得来源多、综合收入高的人少交税或不交税，应税来源少、综合收入低的人多交税的现象。所以这种征税模式并不适应当前收入多元化的社会现状。 （二）费用扣除规则过于简单，没有体现差异化 近几年，个人所得税的改革主要集中在工资、薪金所得费用扣除标准方面，从2006年起，由800元/月提至1600元/月；2008年又由1600元/月提至2000元/月；2011年9月1日起由2000元/月提至3500元/月，经过数次调整虽然减轻了低收入群体的税收负担，但是这种扣除方法是一刀切式的，没有考虑相关影响负税能力的因素。一方面没有考虑到每个纳税人的具体情况，不考虑纳税义务人的赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年龄大小甚至残疾等情况，自然就不能将纳税义务人实际负担的部分进行合理的扣除，也就不可能真正按照纳税义务人的负担能力进行征税，有悖于社会公平。另一方面，制定费用扣除标准时也没有考虑地区经济发展不平衡的状况，当前我国东西部地区之间，大城市与中小城市之间经济发展水平和基本生活消费支出之间的差距是较大的。但是个人所得税法在确定工资、薪金所得费用扣除标准时并没有考虑这些因素，这样对于不同地区的纳税人而言显然是不公平的。 （三）缺少家庭联合申报制 目前我们的个税都是个人申报，而缺少家庭申报，这就很难考虑到个人所得税纳税人的家庭负担情况实行差异性扣除，以实现课税公平，照顾真正贫困的家庭。作为一个经济整体，家庭的经济负担制约着纳税人的纳税能力。家庭是纳税人生活和消费的基本单位，家