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存货跌价准备会计及税务处理 　存货，是指 企业 持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 　　《企业 会计 准则第1号——存货》第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。该准则第十九条还规定，资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的 影响 因素已经消失的，减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。计提存货跌价准备虽然符合会计信息质量要求，但因此而导致的存货账面价值下降，当期利润减少，在 计算 企业所得税时税法并不认可。《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以 历史 成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。也就是说，按照税法的规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，是不允许税前扣除的，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异。该暂时性差异会减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税额，属于可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 　　举例：甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。该公司采用成本与变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007年生产的一批A产品的账面成本为4000万元，市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A产品的可变现净值分别为：2007年末3200万元，2008年末3800万元。2009年1月25日全部对外销售，不含税售价4100万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2007年~2009年实现的利润总额均为1000万元,适用的企业所得税税率分别为：2007年33%，2008年开始改为25%，无其他纳税调整事项，则相关账务处理如下（金额单位：万元）： 　　1.2007年末计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=4000－3200=800（万元）。 　　借：资产减值损失800 　　　贷：存货跌价准备800。 　　纳税调整：2007年在计算企业所得税，应调增应纳税所得额800万元。 　　2.2007年度应交所得税和递延所得税 　　应交所得税=（1000+800）×33%=594（万元）； 　　递延所得税费用=（4000－3200）×33%=264（万元）； 　　利润表中应确认的所得税费用=594－264=330（万元）。 　　借：所得税费用330 　　　　递延所得税资产264 　　　贷：应交税费——应交所得税594。 　　3.2008年末计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=4000－3800－800=－600（万元）。 　 　　借：存货跌价准备600 　　　贷：资产减值损失600。 　　纳税调整：2008年在 计算 企业 所得税，应调减应纳税所得额600万元。 　　4.2008年度应交所得税和递延所得税 　　应交所得税=（1000－600）×25%=100（万元）； 　　递延所得税费用=（4000－3800）×25%－264=－214（万元）； 　　利润表中应确认的所得税费用=100+214=314（万元）。 　　借：所得税费用314 　　　贷：应交税费——应交所得税100 　　　　　递延所得税资产214。 　　5.2009年1月25日销售产品 　　借：银行存款4797 　　　贷：主营业务收入4100 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）697 　　借：主营业务成本3800 　　　　存货跌价准备200 　　　贷：库存商品4000。 　　纳税调整：2009年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。 　　6.2009年度应交所得税和递延所得税 　　应交所得税=（1000－200）×25%=200（万元）。 　　资产负债表日该项存货的账面价值和计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的的该项资产相关的递延所得税资产应予全额转回。应转回的递延所得税资产=264－214=50（万元）。 　　利润表中应确认的所得税费用=200+50=250（万元）。 　　借：所得税费用250 　　　贷：应交税费——应交所得税200 　　　　　递延所得税资产50。 　　如果把2007年~2009年三个 会计 年度作为一个完整过程来看，通过上述