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基于审计师变更角度审计意见购买探究综述 　基于审计师变更角度的审计意见购买研究综述 一、国内外审计意见购买的研究综述 　 （一）国外的研究 　 “审计意见购买”一词最早的定义是1988年美国证券交易委员会（SEC）所作的界定：“上市公司寻求其他审计师支持自己的会计处理以满足自身的财务报告的需要。即使这种会计处理会损害财务报告的可靠性”。当时美国的一些公司不断通过变更会计师来变换审计意见，国会对此相当不满，关于审计意见购买的研论文联盟究从此受到会计界的重视。国外在监管部门和实证研究领域总是倾向于认为审计意见购买行为是伴随着审计师变更而发生的。因此研究的重点大多放在通过审计师的变更来实现审计意见的购买。本文主要介绍Chowamp;Rice（1982）、Smith（1986）、Krishnanamp;Stephens（1995）等就审计意见与审计师变更之间的关联程度进行的阐述和研究。 　 Chowamp;Rice（1982） 通过2times;2 列联表的卡方检验，来研究样本公司的审计师更换行为是否会对更换之后收到的审计意见类型产生影响。他们的研究结果表明，更换审计师的公司收到“ 清洁”审计意见的概率并没有显著地高于未更换审计师的公司收到“ 清洁”审计意见的概率。因此这个结果不能支持审计师更换行为是审计意见购买的动机的假设。Smith（1986）用案例研究法分析了发生审计师变更且变更前一年被出具保留意见的公司前后任审计师之间的意见分歧，发现在获得“不清洁”的审计意见后变更了会计师事务所的139个样本中，仅有5例在变更后获得了“清洁”的审计意见，即在139个案例中仅有5个存在意见购买的可能性。他们的研究结果显示，购买审计意见的情况并不显著。Krishnanamp;Stephens（1995）利用概率模型，它对Chowamp;Rice（1982） 的研究方法进行了一些改进：首先，将审计意见类型的划分由“两分法” （即“ 清洁”的审计意见和非标准无保留审计意见）改为“三分法”（即“清洁”的审计意见、关于资产实现的保留意见和关于持续经营假设的保留意见，其严重程度递增）；其次，在研究审计师更换行为时，控制公司可以观察到的特征因素，比较变更审计师和没有变更审计师的公司在变更前后两年内审计意见的变化。研究发现变更审计师的公司，前任和后任审计师对客户的处理并无较大差异：但其与未发生审计师变更的公司相比，审计师对变更公司的处理更加稳健，审计意见并没有得到明显改善。也说明了审计师变更不是促使审计意见购买的直接动机。Lennox（2000）也是在Krishnanamp;Stephens（1995）的基础上进行了一些改进，它通过构建审计意见估计模型对公司在变更和未变更审计师的情况下得到的审计意见的差异进行估计。并以此为基础研究审计师变更对审计意见的影响。Lennox发现审计师变更使审计意见得到了显著改善，公司成功地实现了审计意见购买的动机。同时Lennox认为审计意见购买是审计师变更的主因。随后，Lennox（2000）为了弥补以前研究的不足，又设计了一个审计报告模型，将变更审计师 论文代写 　的公司如果做出与实际相反的决策，即不变更审计师的情况下可能收到的审计意见类型或其概率做出估计，并将审计意见购买变量纳入审计师变更影响因素中，检验该变量对审计师变更的影响程度。可以观察到变更后的审计意见并没有比变更前的审计意见发生明显改善。这与之前的研究结论不符。但若能证明被审计公司如果不变更审计师会收到更为不利的审计意见抑或是概率更大，则可证明被审计公司成功地实现了审计论文联盟意见购买。 　 这些研究都是随着社会经济条件的变化而不断完善的，虽然各自的研究得出的结论未必都一样，但是至少让大家更加接近事实。 　 （二）国内的研究 　 国内研究较国外研究起步比较晚，然而自2002年以来，国内会计学界对审计意见购买的研究也逐渐增多。本文主要介绍以下几种研究思路。 　 李爽、吴溪（2002）认为，当公司管理当局与现任审计师发生意见分歧时，寻求其他审计师支持自己的会计处理来满足自身财务报告的需要，即为审计意见购买。他们主要借鉴了 Lennox 的研究思路，以1997”1999年之间发生的 98例自愿性审计师变更为样本，考察了审计意见购买行为的实现程度。结果表明，对于在变更前一年度被出具非标准审计意见的上市公司，通过变更审计师，确实能够在一定程度上改善审计意见的严重程度。所以这项研究也证明审计师变更的动机与审计意见购买有着一定的联系。然而，李爽和吴溪对于这样的结论并不满足，在此之后，他们又选取了1998”2000年的2 016个发生审计师变更的样本数据，采用修正Lennox（2000）的模型（二元逻辑选择模型）检验了影响注册会计师在发表带解释说明段无保留意见和保留意见