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基于审计意见视角审计师舞弊识别能力探究 　 .Dnp335 { display:none; } 基于审计意见视角的审计师舞弊识别能力研究 作文 http://www.L/zuowen/ 一、引言 　在审计发展史上，会计舞弊始终是困扰审计职业界的重大社会问题。20世纪90年代以来，企业会计舞弊行为猖獗，导致对会计师事务所及相关审计人员的诉讼不断上升。也引发了注册会计师的诚信危机。许多人对注册会计师行业的“经济警察”作用产生了很大的质疑。Eli， Ferdinand和Judy（1998）将盈余管理与审计意见联系起来。他们首先检验了不同的盈余管理检测模型的效率，然后将其与审计意见类型联系起来。其潜在逻辑是：在有效的审计市场上，注册会计师应能审计出企业的盈余操纵情况。Backer等（1998）研究发现审计限制盈余管理的作用是随审计质量的变动而变动的，较高审计质量更易发现和报告会计错误和违规。Vander等（2003）对比利时非上市公司和上市公司盈余管理进行研究，发现在存在调低利润盈余管理行为的审计中，原“六大”会计师事务所的审计质量高于其他会计师事务所，说明会计师事务所的规模对审计质量的影响，但是，该结论在对调高利润行为的审计中却没有得到验证。夏立军等学者（2002）的研究表明：财务状况较差的公司容易被出具非标准无保留审计意见，但ROE处在“保配”和“保牌”区间的公司被出具非标准无保留审计意见的可能性并不比其他公司大。从整体上看，注册会计师并没有揭示出上市公司的这种盈余管理行为。何红渠等（2003）得出结论：两年期间的审计意见具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理现象；与2000 年相比，2001 年期间的审计质量得到了提高。本文以上市公司2001年至2008年报舞弊样本为研究对象，对上市公司会计舞弊与非标审计意见的关系进行进一步的研究。 作文 http://www.L/zuowen/ 　二、研究设计 　（一）研究假设 鉴于审计师能够接触到上市公司等第一手资料，而且，其所处的独立第三方的特殊地位。可以认为注册会计师出具的审计意见对投资者乃至整个资本市场具有一定的使用价值。审计报告中所反映的审计意见类别能够反映会计报表是否存在错弊以及错弊的程度，当然，由于外部审计的局限性和注册会计师难以超然独立，注册会计师在出具审计意见的时候可能有避重就轻的情况，如理应发表保留意见却发表带强调事项段的无保留意见，因此提出假设： 　假设1-1：会计舞弊和除标准无保留审计意见之外的其他审计意见是有正相关性的 　假设1-2：审计师更有可能利用保留、否定和拒绝表示意见来揭示企业的会计舞弊行为 　我国的独立审计起步较晚，但发展较快。1995年、1996年和1999年分别颁布了三批独立审计准则，1998年和1999年完成了会计师事务所的脱钩改制，提高了注册会计师的独立性。2000年出现的一系列会计造假事件后证监会、财政部、注册会计师协会等部门机构加强了对独立审计的监管。随着进一步的市场化，注册会计师的风险责任与风险意识均得到了提高。因此，有理由相信：进入21世纪我国注册会计师审计意见的信息含量将不断提高。据此，提出第二个假设： 作文 http://www.L/zuowen/ 　假设2：随着时间的推移，会计舞弊与审计意见之间应该具有更强的相关性。 　（二）样本选取与数据来源 本文选取了在沪深股市发行A股的2001年至2008年因年报舞弊而被公开处罚的上市公司为研究样本。考虑到大部分舞弊公司连续几年都实施了舞弊，因此将舞弊公司的每一舞弊年度作为研究对象。因为行业经济特征决定行业内公司的基本业绩表现，因此将控制样本所在行业与对应的舞弊样本保持一致。公司规模上的差别也会影响分析的进行。所以选择了规模相当的对照公司逐个与舞弊公司相配，来控制规模对分析结果的影响。另外，还考虑了上市地点的影响，研究样本和控制样本选在同一上市地，这样为每家舞弊公司选取了一个控制样本。经过筛选，最终取得个舞弊样本124家，另外选取了124个非舞弊样本作为控制样本。本研究关于舞弊样本的情况和资料来自中国证监会网站的2001年至2011年的处罚公告，上海证券交易所、深圳证券交易所和财政部对上市公司的处罚决定。上市公司的净资产收益率等财务数据、审计意见类型、主审上市公司的事务所、审计费用数据来源于国泰安数据库查询系统》（CSMAR）。 　（三）模型建立与变量定义 本文被解释变量”“审计意见类型是一个虚拟变量。其取值只有两类情况，即“标准”与“非标”，对于被解释变量为二分变量的分析，逻辑斯特（Logistic）回归模型具有不可替代的作用，故本文采用逻辑斯特（Logistic）回归模型进行实证研究。对于前面提出的假设1-1、假设1-2和假设2，本文采用以下Logistic回归模型来