会计准则与金融监管规则分离的探讨.pdfVIP

86 :~注册会计师 会计准则与金融监管规则分离的探讨 ~.孙鑫佟玲 摘要 后危机时代I IASB 征求意见稿发布金融工具减值折射出金融监管规则对会计规则产生的噪音，再违会计准则的 相对独立性与害观性.会计准则与金融监管规则分离的存在模式体现了会计准则制定的独立性，对强化会计信息透 明度与确保金融经济稳定发展意义重大.本文探讨了会计准则与金融监管规则分离的趋势性、必要性与合理性，试 图为会计准则和金融监管规则分离的制度实践与我国会计准则的理性趋同提供建设性意见. 关键词 会计准则金融审慎监管分离会计产权 金融危机咨询组 (FCAG) ，研究危机 一、引言 IASB 正式发布了金融工具减值征求意 纵观经济发展史上的历次金融危 中暴露的财务报告问题，经FCAG 研 见稿，建议以预期损失模型( Expected 机，会计几乎都被公认难辞其咎。 从某 究认为，会计准则在本次危机中呈现的 loss model) 取代现存IAS39 的已发 种意义上来说，会计发展史也是一部会 主要弊端为，金融工具减值模型对金融 生损失模型 ( Incurred loss model ) 。 计在饱受金融危机的质疑与责难声中不 资产损失的未及时确认及由此导致的经 分析预期损失模型的出台背景. 断演进的历史，由此也可对会计与经济 济顺周期性。 对此，以巴塞尔银行监管 不难看出，该模型预期未来的审慎 发展的密切关系窥见一斑。 2ω8 年， 委员会 (BCBS) 为代表的金融监管当 理念、致力于维护金融经济平稳，理论上 肇始于美国次贷危机的全球性金融危机 用敦促IASB 采纳前瞻性拨备理念，以 立足于金融监管逻辑框架，与会计概念 再一次将会计推到被指责的风口液尖。 维护金融稳定。 作为应对危机中会计准 框架体系秉承的已实现原则相悖， 迫于压力， IASB 和 FASB 联合成立了 则维漏的重大举措之一， 2∞9 年II 月， 若届时实施， 将会造成现行会计理论体 THE CH INESE CERT IFIED PUB LlC ACCO~~~:~t~n~ 87 Acco unting 美国银行界金融资产损失拨备曾经 制度实践与我国会计准则的理性趋同提 一度面对如何协调会计准则与金融监管 供建设性意见。 66 规则冲突的棘手难题。 为了有效满足强 二、会计准则与金融监管规则分离的趋 化会计信息透明与维护金融稳定的异质 台析 预期损失模型 的出色 性要求，历经会计界和银行监管当局长 势性分析:以金融工具减值制度为例 背景， 不难看出，该模型 预期来 期争辩与相互妥协，以两者分离式设计 纵观国际金融市场的多年发展实 菜 的审慎理念致力于维护金融经济 而告终。 践，提高会计信息透明度与强化金融审