会计制度及税法规定相互协调思索.doc

会计制度及税法规定相互协调思索摘要：随着我国经济的发展，我国颁布的会计准则和税法也在不断地深化，但二者之间的差异及其影响呈现日益扩大，且差异存在不小的负面影响。本文从企业会计制度与税法两个角度出发，全面、系统地论述了我国税法和会计之间产生的差异。并对由差异引起的一系列问题进行了思考和探讨。 关键词：会计法规税法差异协调 随着我们经济发展，国际经济竞争的要求，我国会计制度与税法也经历了巨大变革，为了很好地体现税收与会计制度的原则和目的，适应社会主义市场经济发展的新情况，很有必要通过协调尽量减少会计制度与税法的差异。 1 会计制度与税法理论差异的成因 1.1 从目标上看二者的差异 从会计方面来分析，国家为提高会计信息质量，确保会计信息更为规范、完整、真实，制定了一系列财会方面的法律、法规。会计主要服务于企业的生产运营，会计工作的质量通过企业利益体现出来。国家制定税法主要是为了约束纳税人正确计算应纳税额和履行纳税义务，以保证及时、足额地征税，达到组织财政收入、宏观调控经济、维护经济秩序、保护纳税人和国家的利益的目的。 1.2 从政策选择看二者的差异 税收是根据税法所进行的活动，获取国家的财政收入，并对经济和社会发展进行调节，有效保护依法纳税企业的合法权益是我国制定税法的目的。而会计核算规范根据其没有经济资源流入而不予确认收入；为了宏观经济调控，我国所得税法规定国家只能在税前扣除2%的企业销售收入作为企业广告费，并且规定国库券利息不得纳入计税所得等，而会计上计算损益是根据合算规定统计的。 1.3 从会计处理方法看二者的差异 从处理方法上看，二者既有一致性，又存在着差异性，具体表现在会计制度规定会计的核算一定要在收付实现制和权责发生制中选择其一作为核算的基础，一旦选定就不允许任意变更；而税法则是结合了收付实现制与权责发生制二者。税法在计算应税所得额时首先要考虑纳税人是否有能力马上支付货币资金，其次是征收当前收入对税务机关是否存在必要性，此外还要考虑是否方便征收管理等多个因素。 2 探究会计制度与税法实务差异 2.1 比较会计收入与应税收入，分析差异 从会计跟税法的概念上看，会计收入明显不同于应税收入。会计上的收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动汇总形成的主营业务收入和其他业务收入，明确规定了收入的确认和计量；税法上的收入在计算流转税时与会计上的收入口径是基本相同的，但是由于税种多种多样，各不相同，导致应税收入包括的内容与核算方法也不同。对于增值税是销售额，对于营业税是营业额，对于所得税则是销售收入，所以在计算企业所得税时是广义上收入概念。对于我国来说，增值税和所得税是其主要税收来源。下面仅对会计收入与其二者税收进行系统、全面的比较。 2.1.1 会计收入与增值税应税销售额 会计收入与销售额确认时点差异。按照《增值税暂行条例》的具体要求，销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间，参照各种销售结算方式，根据《增值税暂行条例》规定，会计和税法对收入确认时间方面的规定存在很大的差异。财会工作者秉承谨慎和“实质重于形式”的原则，更为注重收入的实质性实现。而税法从组织财政收入角度出发，侧重收入的社会价值实现，选用“移动销售”的方式来确认。具体来讲，会计收入确认时点比销售额确认时点较晚。 2.1.2 会计收入与所得税销售收入 ①商品销售收入。商品销售业务实际上属于增值税纳税的范畴，商品销售的应纳所得税销售收入和应纳增值税销售额之间的差别不大。②提供劳务收入确认的差异。在不跨年度的劳务收入的确认方式上，会计与税法的差别不太大，但在跨年度劳务收入的确认方式上却有很大的差别，这主要体现在：税法对劳务收入的确认方式不考虑已发生的劳务成本可以获得补偿的数额。 除以上内容以外，还有接受捐赠收入、让渡资产使用权收入等。 2.2 扣除项目比较分析 2.2.1 工薪支出以及三费支出 税法上的工薪支出与会计工资概念相比，有所扩大，并且规定实行计税工资制，按计入成本费用的实发工资总额与计税工资总额二者较低者扣除。三费支出则分别按税前准予扣除的工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。 2.2.2 业务招待费 会计上，发生当期全额据实计入管理费用。税法上，业务招待费按实际发生数与扣除限额较低者扣除。内资企业扣除限额计算如下：全年销售（营业）收入净额在1500万元及以下的，扣除限额不超过销售收入净额的5‰；超过1500万元的是3‰。外资企业交际应酬费扣除限额计算如下：全年销货净额在1500万元以下的是5‰；超过1500万元的是3‰；在500万元以下的是10‰；超过500万元的是5‰。 2.2.3 广告支出 会计上，在产生广告支出费用的同时，这些费用就直接计入营业费用，以减