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专题五 租赁决策 一、租赁的含义和种类 含义：是指出租人在承租人给予一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用财产权利的一种契约性行为。 二、租赁的税务处理和会计处理 （一）租赁的税务处理 税法的规定：满足下列条件之一的，即可被认定为融资租赁，除了融资租赁以外的租赁，就属于经营租赁。 （1）在租赁期满时，资产的所有权转移给承租人； （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权； （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分； （4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（90％以上）租赁开始日租赁资产公允价值，就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于（90％以上）租赁开始日租赁资产公允价值； （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用。 税务处理： 我国税法只承认“经营租赁”属于租赁，其租金可以直接扣除，而“融资租赁”作为分期付款购买处理，即租金不可以直接扣除 。 （二）租赁的会计处理 会计准则的规定：和税法的规定几乎一致。 （参考教材313页或参考《企业会计准则讲解》320页） 会计处理：分别规定计入损益的方式，应称为“费用化租赁”和“资本化租赁” 。 经营租赁的出租人，应将租赁资产列入资产负债表的有关项目内。对于租赁资产中的固定资产，应当采用类似固定资产的折旧政策计提折旧。经营租赁的租金通常在租赁期内按直线法确认为当期收入，有关的直接费用计入当期费用。 经营租赁的承租人，不应将租赁资产列入资产负债表。与此相适应，也不能对租赁资产中的固定资产提取折旧。经营租赁的租金，应作为费用分期列入利润表。 融资租赁的出租人，不能将租赁资产列入资产负债表。与此相适应，也不能对租赁资产中的固定资产提取折旧。出租人作为融资活动的债权人，应当将“应收融资租赁款”和“未实现融资收益”列入资产负债表。未实现融资收益应当在租赁期内各会计期间进行分配，陆续确认为融资收入。 融资租赁的承租人，应将租赁资产、租赁引起的长期应付款（最低租赁付款额）和未确认融资费用分别计入资产负债表。与此相适应，租赁资产中的固定资产应按规定提取折旧，支付租金时摊销“未确认融资费用”并减少长期应付款。 【例题·单选题】下列有关租赁的表述中，正确的是（ ）。(2007年) A.由承租人负责租赁资产维护的租赁，被称为毛租赁 B.合同中注明出租人可以提前解除合同的租赁，被称为可以撤销租赁 C.按照我国税法规定，租赁期为租赁资产使用年限的大部分的租赁，被视为融资租赁 D.按照我国会计制度规定，租赁开始日最低付款额的现值小于租赁开始日租赁资产公允价值的90%，则该租赁按融资租赁处理 【答案】C 【解析】由承租人负责租赁资产维护的租赁为净租赁，所以选项A错误；合同中注明承租人可以随时解除合同的租赁为可以撤销租赁，所以选项B的错误在于把“承租人”写成“出租人”了；选项D的错误在于把“大于或等于租赁开始日租赁资产原账面价值的90％”写成“小于租赁开始日租赁资产公允价值的90％”。 三、租赁决策 （一）决策方法：净现值法 （二）折现率的确定 【例题·多选题】某企业已决定添置一台设备。企业的平均资本成本率15%，全权益筹资时的资金机会成本率18%；借款的预期税后平均利率13%，其中担保借款利率12%，无担保借款利率14%。该企业在进行设备租赁与购买的决策分析时，下列作法中不适宜的有（ ）。(2007年) A.将租赁期现金流量的折现率定为12%，租赁期末设备余值的折现率定为18% B.将租赁期现金流量的折现率定为13%，租赁期末设备余值的折现率定为15% C.将租赁期现金流量的折现率定为14%，租赁期末设备余值的折现率定为18% D.将租赁期现金流量的折现率定为15%，租赁期末设备余值的折现率定为13% 【答案】BCD 【解析】“租赁期现金流量的折现率为税后有担保借款利率，租赁期末设备余值的折现率为全部使用权益资金筹资时的机会成本（即权益资本成本）”。因此，本题只有A的说法正确。 三、租赁决策 （三）融资租赁现金流量的确定 三、租赁决策 2.承租人现金流量确定 （1）理解(会计处理) 《企业会计准则讲解》321页例题 20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下： 1．租赁标的物：塑钢机。 2．起租日：20×6年1月1日。 3．租赁期：20×6年1月1日—20×8年12月31日，共36个月。 4．租金支付：自20×6年1月1日，每隔