【连载】企业所得税优惠事项之二十一：残疾人工资加计扣除优惠.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 【连载】企业所得税优惠事项之二十一：残疾人工资加计扣除优 惠 【标    签】企业所得税优惠事项,残疾人工资,加计扣除优惠 【业务主题】企业所得税 【来    源】 1.1优惠内容 安置残疾人员所支付的工资在计算应纳税所得额时加计扣除。（政策一） 上述所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支 付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员 的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。（政策二） 1.2政策依据 1.   《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第63号        2.   《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号 3.   《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通 知》（财税〔2009〕70号） 4.   《国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的补充通知》国 税函〔2008〕1081号 1.3限制条件 企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：（政策三） (1)      依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且 安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。 (2)      为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的 基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 (3)      定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适 用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 (4)      具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 1.4办税指南 企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送上述规 定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税 加计扣除优惠的备案手续。（政策三） 1.5纳税申报 1.预缴 企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除； （政 策三） 2.汇算清缴 在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣 除。（政策三） 汇算清缴时将符合条件的残疾人工资填入附表五《税收优惠明细表》第11行“安置残疾人员 所支付的工资”。（政策四） 1.6注意事项 关于安置残疾人单位取得的增值税退税是否继续免征所得税的问题，《财政部国家税务 总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）规定对安置残疾人的 单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的 办法，对单位按照上述规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。新的企 业所得税法实施后，财税〔2007〕92号已经失效，并且无后续文件出台。 各地税务机关对此问题持不同意见，本网站也曾撰文《安置残疾人单位取得的增值税退税是 否继续免征所得税》对此问题进行分析，有兴趣的读者可以点击阅读。 1.7典型问答 1. 企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备什么条件？ 江西省国家税务局答：根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税 优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）第三条规定:“企业享受安置残疾职工工 资100%加计扣除应同时具备如下条件：（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1 年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。（二）为安置的 每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本 医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位 残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工 资。（四）具备安