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第　五　章　固定资产　　考情分析　　本章近三年考试的题型主要以客观题为主，计算及账务处理题和综合题涉及本章的主要是跨章节内容。其客观性题目考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关计算固定资产减值准备。计算及会计处理题和综合题中的主要是，非货币性交易中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、资产减值、合并会计报表有关固定资产的抵销等。 　　 第一节　固定资产的确认和初始计量 　　　　考点一：固定资产的确认和条件　　【思考问题】　　（1）为了安全或环境的要求而购入设备等，确认为固定资产？　　解答：虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产。　　（2）对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，确认为单项固定资产？　　解答：各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。　　　　考点二：固定资产的初始计量　　（一）外购固定资产　　1. 企业外购固定资产的成本　　包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。　　注意问题：　　（1）企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。（同时注意，收购废旧物资，新税法规定为取得增值税专用发票，可按17%抵扣进项税额，不再是原来的按10%抵扣）　　借：工程物资、在建工程、固定资产 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款　　（2）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。　　（3）如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。　　（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。　　【例题·单项选择题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（　）万元。 　　A.1 166　　　　　B.1 376 　　C.1 377　　　　　D.1 200 　　[答疑编号220050101]　　『正确答案』D『答案解析』其入账价值＝1 000＋50＋100＋10＋20＋20＝1 200（万元）。　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1 050　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）170　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 220　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　150　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 10　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 40　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　1 200　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 1 200 　　2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。　　【例题·单选题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（　）。　　A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元　　B.A设备入账价值为174万元　　C.B设备入账价值为261万元　　D.C设备入账价值为435万元 　　[答疑编号