4-3退免税核算.pptVIP

（一）生产企业出口货物退免消费税的核算 生产企业委托外贸企业代理出口 生产企业通过外贸企业出口应税消费品的，应由生产企业先缴纳消费税，待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税，即先征后退。这是因为消费税在生产环节征收，产品一旦出了生产环节，进入流通领域，就不再征收消费税。生产企业将产品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口，或交由外贸企业代理出口时，税务机关无法确定该产品是否一定能出口。如果该产品未能出口，而由外贸企业转作内销，外贸企业是不需要缴纳消费税的，则可能使应征的税款流失。因此，为了加强对税收的控制，规定产品流出生产环节时，先由生产企业缴纳消费税，待产品出口后，再予以退税。同样，退税后发生的退关或退货，生产企业或外贸企业应及时补交消费税。 会计处理： （2）货物验收入库时： 借：库存商品—出口商品 200000 贷：在途物资—出口商品 200000 （3）货物出口实现收入时： 30000×7.5=225000（元） 借：银行存款 225000 贷：主营业务收入 225000 （4）结转出口货物销售成本时： 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品—出口商品 200000 （5）申请应退的消费税时： 应退的消费税税额=200000×15%=30000（元） 借：其他应收款—出口退税 30000 贷：主营业务成本 30000 （6）收到退回的消费税税款时： 借：银行存款 30000 贷：其他应收款—出口退税 30000 了解出口货物退免税的政策及适用范围 理解零税率、外贸企业出口退税额的计算、出口货物退免消费税的计算及处理。 掌握“免、抵、退”税法的计算及会计处理。 * * 第三节 出口货物退免税的会计核算 本节主要内容 一、出口货物退免增值税的核算 （一）生产企业出口货物免抵退的核算 （二）外贸企业出口货物退免增值税的核算 二、出口货物退免消费税的核算 （一）生产企业出口货物退免消费税的核算 （二）外贸企业出口货物退免消费税的核算 一、出口货物退免增值税的核算 （一）生产企业出口货物免抵退的核算 免征出口环节的增值税 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 计算当期出口货物不予抵扣或退税的税额时： 借：主营业务成本 贷：应交税金—应交增值税（进项税转出） 按规定退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额（即免抵税额）时： 借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 步骤 给予退税时： 借：其他应收款—出口退税 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 例2.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年7月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元；上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 解：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100 ×（17%-13%）=4（万元） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）-4=4（万元） （2）当期应纳税额=100 ×17%-（34-4）-6=17-30-6=-19（万元） （3）当期免抵退税额抵减额=100 ×13%=13（万元） 出口货物“免、抵、退”税额=200 ×13%-13=13（万元） （4）（当期期末留抵税额）19≥13（当期免抵退税额） 当期应退税额=当期免抵退税额=13（万元） 当期免抵税额=当期免抵退额-当期应退税额=13-13=0（万元） （5）当期期末留抵结转下期继续抵扣税额=19-13=6（万元） 例题 （1）购入原材料时： 借：材料采购 2 000 000